кладніше, ніж в ПБО.
Випадки, коли необхідно звертатися до МСФЗ, не є рідкістю. Прикладів таких ситуацій багато, так як в міжнародних стандартах правила обліку прописані докладніше, ніж в російських ПБО.
Проілюструємо це на прикладі ПБО 15/2008 Облік витрат за позиками та кредитами raquo ;, з яким стикається майже кожен бухгалтер.
Згідно ПБУ 15/2008 відсотки, безпосередньо пов'язані зі створенням або придбанням інвестиційного активу, включаються до його вартість. І в ПБО є цілий ряд норм, що стосуються інвестиційних активів, при застосуванні яких виникають питання. Наприклад, норма про те, коли треба починати включати відсотки у вартість інвестиційного активу. ПБО каже - тоді, коли розпочато створення або придбання активу. Але який момент слід вважати початком створення або придбання активу ПБО не пояснює.
Наприклад, підприємство розпочало будівництво будівлі. Півроку йде узгодження проекту і місця його розміщення на земельній ділянці. І тільки після отримання всіх необхідних дозволів почнуться будівельні роботи.
Але кредит у банку під будівництво вже взято, і підприємство платить за ним відсотки. Треба вирішити, куди їх відносити в бухобліку. Якщо вважати, що узгодження проекту і місця будівництва - це вже роботи зі створення активу, то відсотки увійдуть у вартість активу, тобто потраплять на рахунок 08. Якщо узгодження проекту не входить в процес створення активу - то це інші витрати, рахунок 91/2 Інші витрати .
У ПБУ 15/2008 конкретної відповіді на це питання немає. Значить, необхідно звернутися до МСФЗ (IAS) 23 Витрати на позики raquo ;. Там написано, що до процесу створення активу відноситься адміністративна підготовка до будівництва. Тобто діяльність, пов'язана з отриманням дозволів, необхідних для початку будівництва. Це і є відповідь на дане питання, тому відсотки по кредиту в даному випадку треба враховувати на рахунку 08.
Також в МСФЗ є відповідь на питання, як вести облік, якщо об'єкт вже добудували, але державну реєстрацію він ще не пройшов. У цьому випадку, оскільки завершено фізичне спорудження об'єкта, відсотки вже не збільшують вартість інвестиційного активу, а йдуть в поточні витрати.
Обидва цих моменти, пов'язаних з урахуванням відсотків при придбанні (створенні) інвестиційного активу, необхідно визначити в обліковій політиці.
При складанні облікової політики на майбутній рік обов'язково потрібно враховувати норми закону, введені в дію в поточному році.
Наприклад, в 2010 році Мінфін затвердив нове ПБУ 22/2010 Виправлення помилок в бухгалтерському обліку та звітності raquo ;. Їм повинні були керуватися головні бухгалтери підприємств при виправленні помилок, починаючи зі складання річної бухгалтерської звітності за 2010 рік. Загальний порядок виправлення помилок за правилами нового ПБО залежить від того, істотна це помилка чи ні. А це організація повинна визначати самостійно. Значить, в обліковій політиці необхідно описати, які помилки будуть вважатися істотними.
Таким чином, основними нормативними документами, регулюючими питання складання облікової політики організації, є Федеральний закон від 21.11.96 № 129 ФЗ Про бухгалтерський облік і ПБУ, особливо ПБО 1/2008 Облікова політика організації raquo ;. Крім цього закону і ПБО до регулюючих процес складання облікової політики нормативним документам потрібно віднести Наказ Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н Про форми бухгалтерської звітності організацій і Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н Про форми бухгалтерської звітності організацій raquo ;. Додатковими документами, застосування яких потрібно доводити, є МСФЗ та методичні вказівки. При складанні облікової політики для цілей оподаткування також слід керуватися Податковим кодексом.
1.3 Особливості облікової політики для цілей оподаткування
Облікова політика для цілей оподаткування це обрана платником податків сукупність що допускаються Податковим кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків raquo ;, [1, с. 217].
Таким чином, податкова облікова політика це сукупність способів визначення та обліку доходів, витрат і операцій, обраних платником податків з допускаються Податковим кодексом. Організація не має права розробляти самостійно способи обліку, якщо необхідний спосіб обліку не передбачений Податковим кодексом. І це принципова відмінність податкової облікової політики від бухгалтерської.
Сформулюємо коротко завдання податкової облікової політики:
...
