разводненний - це зменшення прибутку або збільшення збитку на акцію в результаті припущення про те, що всі потенційно звичайні акції будуть конвертовані в звичайні. Наприклад, компанія конвертує опціон. В результаті при тому ж обсязі прибутку кількість акцій збільшується і прибуток на кожну стає менше. Відповідно показник розбавлений прибуток на акцію дозволяє бачити гіршу картину з можливих.
Разводненная прибуток на акцію показує максимально можливу ступінь зменшення прибутку в розрахунку на одну звичайну акцію в результаті:
конвертації всіх конвертованих цінних паперів акціонерного товариства в звичайні акції (далі конвертовані цінні папери);
виконання всіх договорів купівлі-продажу звичайних -акція у емітента за ціною нижче їхньої ринкової вартості.
Під конвертованими цінними паперами розуміються привілейовані акції певних типів або цінні папери, що надають їх власникам право вимагати їх конвертації в звичайні акції у встановлений умовами випуску термін.
Випуск додаткових звичайних акцій товариством без оплати з розміщенням серед акціонерів, що не впливає на розподіл прибутку між акціонерами, розглянутий вище, не відноситься до розбавлений прибуток на акцію.
Можливий приріст прибутку і можливий приріст середньозваженої кількості звичайних акцій в обігу розраховується за, кожному виду і випуску конвертованих цінних паперів і за кожним договором або декількома договорами, якщо в них передбачені однакові умови розміщення звичайних акцій.
Розрахунки розбавлений прибуток на акцію
Разводненная прибуток на акцію розраховується в наступному порядку:
визначається можливий приріст базового прибутку у зв'язку з конвертацією/виконанням договорів купівлі-продажу;
визначається можливий приріст кількості додаткових звичайних акцій;
розраховується можливий приріст прибутку на додаткову акцію (відношення можливого приросту базового прибутку до можливого приросту кількості звичайних акцій);
ранжуються випадки приросту прибутку на додаткову акцію порядку зростання;
розраховується розбавлений прибуток на акцію шляхом коригування базового прибутку і середньозваженої кількості акцій в обігу для кожного випадку, для якого визначений можливий приріст прибутку на додаткову акцію, наростаючим підсумком (тобто від випадків, коли приріст прибутку на додаткову звичайну акцію мінімальний до випадків, коли приріст прибутку на додаткову звичайну акцію максимальний).
У чисельнику: чистий прибуток за період, що припадає на звичайні акції, збільшується на чисту (за вирахуванням податків) суму дивідендів на конвертовані у звичайні акції контракти з розбавляючих та суму нарахованих за ними відсотків (наприклад, по облігаціями) та інших виплат.
У знаменнику: середньозважена кількість звичайних акцій в обігу (розраховане для визначення базової прибутку на акцію) збільшуєтьсяна середньозважену кількість звичайних акцій, які будуть випущені при обміні всіх контрактів з розбавляючих. При цьому за умовчанням робиться припущення про конвертацію на початку періоду. Якщо ж контракт був підписаний пізніше, то коригування виробляються починаючи з дати підписання [23, c. 574].
Відображення виручки від реалізації цінних паперів
Виручка від реалізації та іншого вибуття цінних паперів, що придбані з метою отримання інвестиційного доходу, відображається за кредитом рахунка 91 Інші доходи і витрати raquo ;, а виручка від реалізації цінних паперів, придбаних для перепродажу, -за кредитом рахунка 90 Продажі .
Списання з балансу реалізованих цінних паперів провадиться за одним з методів, закріпленому в обліковій політиці.-
Методи оцінки списання:
по середній собівартості;
за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО).
Професійні учасники ринку цінних паперів, які виробляють переоцінку вкладень у цінні папери, використовують тільки метод середньої собівартості. Протягом звітного року використовується один метод оцінки, і він повинен бути закріплений в наказі про облікову політику.
Приклад. Професійним учасником ринку цінних паперів придбано акції з метою отримання доходу і кількості 100 шт. за ціною 1000 руб. на загальну суму 100 000 руб., а також акції для перепродажу в кількості 300 шт. за ціною 900 руб. на загальну суму 270 000 руб. При покупці акцій, призначених для перепродажу, підприємство скористалося послугами посередника, вартість яких склала 30000 руб. (у тому числі ПДВ - 5000 руб.). Вартість послуг депозитарію, ...
