ості зобов'язань.
Подібним чином монетарною статтею є договір про отримання (надання) змінної кількості власних інструментів капіталу суб'єкта або змінної кількості, щодо яких справедлива вартість, яку належить отримати (або надати), дорівнює фіксованому або певній кількості валютних одиниць.
Навпаки, істотною характеристикою немонетарній статті є відсутність права отримувати (або зобов'язання надати) фіксоване або измеримое кількість валютних одиниць. Прикладами немонетарних статей є:
- суми авансових платежів за товари та послуги (наприклад, передоплата по оренді);
- гудвіл;
- нематеріальні активи;
- запаси;
- основні засоби;
- біологічні активи;
- розрахункові зобов'язання, розрахунок за якими повинен бути проведений шляхом надання немонетарного активу.
Монетарні статті включають довгострокову дебіторську заборгованість, грошові кошти, зобов'язання і позики.
Згідно Закону Республіки Казахстан Про бухгалтерський облік та фінансову звітність фінансова звітність подається в національній валюті Республіки Казахстан [4].
У результаті відображення в системі бухгалтерського обліку та фінансової звітності одного і того ж кількості одиниць іноземної валюти в еквіваленті тенге при зміні курсу виникає курсова різниця, яка виникає в період між датою здійснення операції і датою розрахунку по цій операції або звітною датою.
Суб'єкт, згідно МСФЗ, повинен визнавати курсові різниці, що виникають при остаточному розрахунку за монетарними статтями або при переведенні монетарних статей за курсами, відмінним від тих, за якими вони були переведені при первісному визнанні протягом періоду або в попередніх фінансових звітах, у складі прибутку або збитку в тому періоді, в якому вони виникають.
Тобто первісне відображення в бухгалтерському обліку операції в іноземній валюті проводиться в тенге шляхом застосування ринкового курсу обміну валют на дату здійснення операцій.
Подальше відображення операції в іноземній валюті проводиться на кожну звітну дату:
- грошові статті (монетарні), в т.ч. дебіторська і кредиторська заборгованості в іноземній валюті, відображаються в тенге з використанням кінцевого курсу. На кожну звітну дату проводиться перерахунок вартості грошових знаків у касі, коштів на рахунках в банках та інших кредитних установах, грошових і платіжних документів, короткострокових цінних паперів, коштів у розрахунках (включаючи за позиковими зобов'язаннями) з будь-яким юридичним і фізичною особою, залишків коштів цільового фінансування незалежно від джерела, вираженої в іноземній валюті - в тенге з використанням кінцевого курсу;
- негрошові статті (немонетарні), в т.ч. власний капітал, основні засоби, товарно-матеріальні запаси, нематеріальні активи, які оцінюються за первісною вартістю в іноземній валюті, відображаються в тенге з використанням курсу на дату здійснення операцій.
Офіційним обліковими курсом визнається ринковий курс обміну валют.
Правлінням Національного Банку Республіки Казахстан від 25 січня 2013 № 15 та наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан від 22 лютого 2013 № 99 встановлено новий порядок визначення та застосування ринкового курсу обміну валют:
. Ринковий курс обміну валют визначається щоденно в робочі дні, в які акціонерне товариство Казахстанська фондова біржа проводить торги по іноземних валют, в наступному порядку:
) по долару США ринковий курс обміну валюти визначається як середньозважений біржовий курс тенге до долара США, що склався на ранковій (основний) сесії біржі за станом на 11-00 годин астанінського часу;
) по інших іноземних валют ринковий курс обміну валют по відношенню до тенге визначається як крос-курс, розрахований з використанням ринкового курсу долара США по відношенню до тенге і курсів даних валют до долара США, що склалися станом на 15-00 годин астанінського часу відповідно до котирувань попиту, отриманими по каналах інформаційних агентств Reuters і Bloomberg .
Національний Банк Республіки Казахстан в день проведення торгів на біржі фіксує курси іноземних валют по відношенню до тенге, визначені в установленому законодавством порядку, для іноземних валют, зазначених у додатку до постанови Правління Національного Банку Республіки Казахстан від 24 серпня 2013 № 242 Про затвердження Правил встановлення офіційного курсу національної валюти Республіки Казахстан до іноземних валют raquo ;, та інформує банки другого рівня та інші зацікавлені особи шляхом передачі дани...
