всі підприємства, організації, установи, що мають статус юридичної особи, якщо їх виручка від реалізації товарів перевищує суму, встановлену Законом про податок на додану вартість (1 мільйон рублів виручки без урахування ПДВ за три послідовні місяці у 2004 році). p> ПДВ стягується з реалізації всіх товарів і матеріальних цінностей, причому в оподатковувану базу включаються аванси і передоплата під поставку товарів, надання послуг.
Сплата податку здійснюється незалежно від форми розрахунків і характеру здійснення реалізації. Зокрема не має значення форма розрахунків: чи виробляються вони за допомогою грошових коштів, шляхом прямого товарообміну (бартеру), з частковою оплатою. У разі реалізації безоплатно сплата податку також проводиться. Якщо оплата здійснюється за рахунок державних коштів, то це також не впливає на питання включення цієї операції в оподатковуваний оборот. Тому аудитор під час перевірки правильності сплати ПДВ повинен проконтролювати всі рахунки, що відображають рух матеріальних цінностей, платіжні доручення та інші розрахункові доручення.
У соотвветствіі з пунктом 3 статті 168 глави 21 Податкового кодексу РФ підприємства при реалізації товарів (робіт, послуг) виставляють відповідні рахунки-фактури не пізніше п'яти днів починаючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). Згідно з пунктом 8 статті 169 глави 21 Податкового кодексу РФ порядок ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів встановлюється Урядом Російської Федерації (Постанова Уряду РФ від 02.12.2000 № 914). Вищевказаним Постановелніем Уряду РФ затверджено: типова форма рахунки-фактури, порядок ведення журналів обліку рахунків-фактур, форма книги продажів і книги покупок і вимоги до їх відання. Пунктом 1 статті 172 НК РФ визначено, що податкові відрахування, передбачені статтею 171 Кодексу РФ, виробляються тільки на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), а також документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку. У статті 169 Податкового кодексу РФ визначено мінімум вимог до оформленню рахунок-фактури, який необхідно виконати, щоб застосувати вищевказаний податкове вирахування з ПДВ. Крім того, вищевказаною статтею визначено обов'язок кожного платника податків щодо здійснення реєстрації виписаних рахунків-фактур покупцям у книзі продажів, а отриманих від постачальників - у книзі покупок. До книг обох форм пред'являються загальні вимоги: вони повинні бути прошнуровані, їх сторінки пронумеровані і скріплені печаткою підприємства; книги підлягають зберіганню протягом 5 років. Контроль за правильністю ведення здійснює керівник підприємства або уповноважена ним особа. Книги ведуться з метою забезпечення одержання повної і достовірної інформації з ПДВ, нарахованого за реалізовані товари, роботи і послуги на основі книги продажів і підлягає податковому відрахуванню на основі книги покупок.
У Відповідно до статті 167 НКРФ розрахунок податку на додану вартість і відповідно ведення книги продажів має свої особливості залежно від того, яку облікову політику взяло підприємство для обліку моменту визначення оподатковуваної бази і - принаймні відвантаження продукції, робіт, послуг або за надходженню коштів.
При обліку моменту визначення бази оподаткування по мірі відвантаження сума ПДВ нараховується з товарів, робіт, послуг перехід права власності, за якими перейшов до покупця в даному податковому періоді (у книзі продажів реєструються в хронологічній послідовності виписані рахунки-фактури, пред'явлені покупцям).
При використанні в обліковій політиці підприємства методу по моменту визначення оподатковуваної бази по надходженню грошових коштів суму ПДВ нараховується за міру оплати за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги (рахунки-фактури виписуються і реєструються в книзі продажів у міру надходження грошових коштів або здійснення іншої форми оплати). У разі часткової оплати товарів (робіт, послуг) у книзі продажів здійснюється реєстрація кожної суми, що надійшла при частковій оплаті із зазначенням реквізитів рахунку-фактури, складеного на відвантаження цього товару (робіт, послуг) з поміткою "часткова оплата ".
Таким чином, підсумкові суми з нарахування ПДВ за податковий період визначаються за підсумком книги продажів за відповідний період. Крім того, в книзі продажів також повинні бути зареєстровані і авансові, а також інші надходження коштів, якщо їх отримання пов'язане з реалізацією товарів, робіт, послуг. p> Податкові відрахування з ПДВ ( книга покупок, де реєструються оплачені рахунки-фактури постачальників за матеріальних ресурсів, робіт і послуг, а також зареєстровані продавцями раніше в книзі продажів при отриманні авансів або інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), реєструються ними в книзі покупок при відвантаженні товарів (виконанні...
