одаткові регістри.
У порівнянні зі спецрежиму, в яких всі витрати перераховані, в загальній системі оподаткування витрати пойменовані не всі, тобто в загальній системі оподаткування врахованих витрат більше. При спеціальних податкових режимах ССО, ЕСХН і ЕНВД можна вести тільки два податкових регістра, не рахуючи зарплатних - оподатковувані доходи і оподатковувані витрати. Все інше відноситься до управлінського обліку і не потрібно для обліку податкового.
Спеціальний податковий режим як інститут податкового права являє собою сукупність податково-правових норм, регулюючих особливий порядок визначення елементів оподаткування з метою створення сприятливих умов для певної категорії суб'єктів податкових правовідносин.
Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, у тому числі заміну сплати сукупності певних податків єдиним податком. Поєднання юридичних (правових) засобів, які передбачають особливий порядок визначення елементів оподаткування спеціальних податкових режимів, спрямований, перш за все, на спрощення податкового обліку господарюючих суб'єктів, що виражається в заміні сплати сукупності певних податків і зборів, як правило, складових основне податкове навантаження, сплатою єдиного податку. Способи визначення податкової бази єдиного податку можуть бути різні. Одним із способів визначення податкової бази є прямий спосіб, заснований на визначенні показників виходячи з даних податкового обліку (наприклад, спрощена система оподаткування, система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників). Інший спосіб - умовний - дозволяє визначити податкову базу за зовнішніми ознаками податкоспроможності (наприклад, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності).
Спеціальні податкові режими широко поширені в багатьох зарубіжних країнах. Світовий досвід показує, що поряд з загальновстановленими порядком оподаткування з метою поліпшення ряду економічних показників необхідно використовувати спеціальні методи регулювання економіки (насамперед, слід виділити податкові), які дозволяють при правильному їх застосуванні (як правило, комплексному) в короткі терміни добитися позитивних результатів [ 18, c. 92].
Одночасно з використанням вільних економічних зон та угод про розподіл продукції податкові системи зарубіжних країн передбачають також і інші види спеціальних податкових режимів, такі як єдиний податок для виробників сільськогосподарської продукції і податок за спрощеною системою.
У Російській Федерації представлений і використовується в тій чи іншій мірі практично весь арсенал спеціальних методів регулювання, відомий світовій практиці.
Один з напрямків застосування спеціальних режимів оподаткування покликане забезпечити поповнення відповідних бюджетів за рахунок надходжень грошових коштів від оподаткування окремих видів підприємницької діяльності, контроль яких призвести важко або практично неможливо.
При цьому основним і найбільш важким завданням є визначення податкової бази за непрямими ознаками, яка якомога ближче відповідала б дійсної прибутковості господарюючих суб'єктів. У цьому обмеження впливу на визначення податкової бази органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації є необхідним. Регулювання податкового навантаження на місцях необхідно проводити з урахуванням конкретних особливостей господарювання, проте виключно в рамках, визначених на федеральному рівні, що найбільшою мірою буде відповідати інтересам більшості платників податків і виключить можливі негативні наслідки від зловживань, некомпетентності, лобіювання інтересів певних категорій платників податків та ін.
Спеціальні податкові режими - це [24, c. 152]:
- ЕНВД (Єдиний податок на поставлений дохід, може співіснувати з ОСН, ССО, ЕСХН): на цьому режимі зобов'язані перебувати підприємства, провідні роздрібну торгівлю, за винятком торгівлі в торгових залах понад 150кв. м., або надають побутові послуги населенню, деякі інші види діяльності, тобто, в основному, підприємства, які безпосередньо працюють з фізичними особами. Ведуться книга доходів і витрат, каса;
- ССО (Спрощена система оподаткування, не може бути одночасно з ОСН, тобто або ОСН, або ССО): на цьому режимі можуть бути - за бажанням - малі підприємства з оборотами менше 60 млн. рублів на рік. Ведуться книга доходів і витрат, каса, банк, ОС, бухоблік ведеться на скороченому плані рахунків;
- ЕСХН (Єдиний сільськогосподарський податок, не може бути одночасно з ОСН, тобто або ОСН, або ЕСХН): на цьому режимі можуть бути - за бажанням - підприємства, які є сільськогосподарськими товаровиробниками. Ведуться книга доходів і витрат, каса, банк, ОС, бухоблік ...
