товувані ним методи є надійними з точки зору отримання достатнього належного аудиторського докази для реалізації цілей тестування.
Аудитор може вирішити, що найбільш доцільним було б досліджувати всю генеральну сукупність елементів, які складають обороти по рахунку бухгалтерського обліку або групу однотипних операцій (або страту в складі даної генеральної сукупності). Суцільна перевірка, як правило, не застосовується при проведенні тестів засобів внутрішнього контролю; вона частіше застосовується у разі аудиторських процедур перевірки по суті.
Наприклад, суцільна перевірка може бути доцільна, якщо:
генеральна сукупність складається з невеликого числа елементів великої вартості;
невід'ємний ризик і ризик засобів внутрішнього контролю є високими, а інші засоби не дозволяють отримати достатні належні аудиторські докази;
повторюваний характер розрахунків чи інших процесів, здійснюваних за допомогою комп'ютерної системи бухгалтерського обліку, робить суцільну перевірку ефективною з точки зору співвідношення витрат і результатів.
Аудитор може вирішити відібрати специфічні (певні) елементи генеральної сукупності, грунтуючись на наступних факторах:
. розуміння діяльності аудируемого особи;
. попередня оцінка невід'ємного ризику і ризику засобів внутрішнього контролю;
. характеристики та особливості тестованої генеральної сукупності.
Відбір специфічних елементів на підставі професійного судження аудитора тягне за собою ризик, не пов'язаний з використанням вибіркового методу. Відбираються специфічні статті можуть включати:
а) елементи з високою вартістю або так звані ключові елементи вибірки. Аудитор може вирішити відібрати для перевірки певні елементи генеральної сукупності виходячи з їх високої вартості або володіння будь-якої іншою характеристикою, наприклад, елементи, які є підозрілими, незвичайними, в особливій мірі схильними до ризику або які раніше були пов'язані з помилками;
б) елементи, що перевищують певну величину. Аудитор може вирішити відібрати елементи, вартість яких перевищує певну величину, щоб піддати перевірці велику частину загальної суми оборотів за рахунком бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій;
в) елементи для отримання інформації. Аудитор може перевірити певні елементи для отримання інформації з таких питань, як особливості діяльності аудируемого особи, характер господарських операцій, окремі риси системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
г) елементи для перевірки процедур. Аудитор може покладатися на свої судження для вибору та перевірки окремих елементів, щоб визначити, чи виконується аудіруемим особою конкретна процедура.
Перевірка відібраних специфічних елементів в межах оборотів по рахунку бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій може бути ефективним засобом отримання аудиторських доказів. Однак вона не є аудиторською вибіркою, оскільки висновки за результатами процедур, застосовуваних до відібраних таким способом елементам, не можуть бути поширені на всю генеральну сукупність. Аудитор повинен проаналізувати потребу в отриманні належних аудиторських доказів щодо решти генеральної сукупності, якщо решта є суттєвою.
Аудитор може вирішити провести вибіркову перевірку в межах оборотів по рахунку бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій. Вибіркова перевірка може застосовуватися з використанням статистичного або нестатистичної підходу.
Рішення про використання статистичного або нестатистичної підходу до вибірковій перевірці є предметом професійного судження аудитора з погляду більш ефективного способу отримання достатніх належних аудиторських доказів в конкретних обставинах.
Наприклад, при тестуванні засобів внутрішнього контролю аналіз характеру і причини помилок буде, як правило, більш важливим, ніж статистичний аналіз самого наявності або відсутності (тобто підрахунку) помилок. У такій ситуації найбільш доцільним може бути нестатистичної підхід до вибірковій перевірці.
При застосуванні статистичної вибірки обсяг відібраної сукупності може визначатися на підставі підходів теорії ймовірності та математичної статистики або професійного судження аудитора. Обсяг відібраної сукупності не є дійсним критерієм для проведення розмежування між статистичними і нестатистичної підходами. Обсяг відібраної сукупності являє собою функцію факторів, які наведені в додатках 1 і 2. При схожих обставинах вплив на обсяг відібраної сукупності факторів, наведених у додатках 1 і 2 до цього федеральному правилом (стандартом), буде подібним незалежно від того, чи був обрани...
