податку на прибуток з досліджень, не дала позитивного результату, витрати враховуються протягом року з 1-го числа місяця, наступного за місяцем завершення досліджень (п. 2 ст. 262 Податкового кодексу РФ), в даному випадку починаючи з 1 липня, щомісяця.
Таким чином, надалі, починаючи з липня 2010 року по червень 2011 року включно, в бухгалтерському обліку ТОВ «Сатурн» витрат на НДДКР немає, а в податковому тобто на суму 48300 руб. У цьому періоді в обліку ТОВ «Сатурн» відбувається щомісячне погашення відкладеного податкового активу на суму 9 660 руб. (48300 руб. Х 20%): витрати по звичайних видах діяльності щомісяця збільшуються на суму відкладених податкових активів протягом року.
Термін, протягом якого організація буде списувати витрати на НДДКР, вона визначає самостійно, виходячи з очікуваного терміну використання отриманих результатів НДДКР, протягом якого вона може отримувати дохід від їх використання. При цьому встановлений організацією термін не може перевищувати 5 років або терміну діяльності організації.
Одиницею бухгалтерського обліку витрат по НДДКР є інвентарний об'єкт - сукупність витрат по виконаній роботі, результати якої самостійно використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації (пункт 6 ПБУ 17/02 ).
Витрати по НДДКР спочатку враховуються, як ми зазначили вище, на субрахунку 08-8, і лише при закінченні робіт і отриманні результату переносяться з кредиту цього субрахунка в сумі фактичних витрат в дебет рахунку 04 «Нематеріальні активи». Списання витрат за НДДКР до складу витрат по звичайних видах діяльності слід відображати кореспонденцією за дебетом рахунка 04 і кредиту рахунків обліку витрат (20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін. Рахунків).
Організація ТОВ «Сатурн» в 2008 році почала розробку нового з'єднання деталей для віконної фурнітури. У разі успішного завершення робіт у 2010 році було заплановано виробництво фурнітури нової конструкції. Протягом 2010 року витрати на незакінчену розробку склали 100800 крб.
Організація ТОВ «Сатурн», що здійснила власними силами наукові дослідження, отримала позитивний результат у 2010 році, який передбачається використовувати протягом 3-років - з 2010 по 2013 рр. Акт про виконання робіт і документи, що підтверджують отримання позитивного результату досліджень і використання їх у виробництві, підписані в липні 2010 року. У цьому ж місяці розпочато використання результатів досліджень, витрати на які склали 100800 крб. Списання витрат за НДДКР буде відображено кореспонденцією рахунків згідно з додатком 2 (табл. 2.2.), Підприємство буде використовувати лінійний спосіб списання.
Таким чином, у бухгалтерському обліку протягом 3-х років щомісячно буде списуватися по 2800 руб., з метою оподаткування прибутку протягом одного року - по 8400 руб.
3. Удосконалення системи обліку витрат на НДДКР на підприємстві ТОВ «Сатурн»
Слід звернути увагу на те, що розглянуті варіанти обліку результатів виконаних дослідних, експериментальних або дослідно-конструкторських робіт можуть бути присутніми одночасно в різних комбінаціях. Наприклад, в якості результату одночасно може бути отриманий і патентоспроможний результат у вигляді розробленої технології виробництва та об'єкт основних засобів. Як наслідок цього виникне необхідність розподілу накопичених витрат між цими двома об'єктами обліку. Затвердженої методики такого розподілу витрат в нормативних актах з бухгалтерського обліку немає. У цій ситуації можна запропонувати розробити методику розподілу витрат самостійно виходячи з конкретних умов і зафіксувати її в обліковій політиці організації.
Витрати на НДДКР при створенні нового об'єкта доцільно враховувати наступним чином. Це можна зробити трьома способами, залежно від того, для яких цілей ви проводили НДДКР.
. Якщо в результаті НДДКР отримано основний засіб, на яке ви не маєте наміру отримувати виняткові права, витрати на НДДКР включіть в його первісну вартість. Первісна вартість основних засобів (і нематеріальних активів) формується за правилами бухобліку (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). У бухобліку витрати на НДДКР включаються до складу первісної вартості основних засобів (п. 8 ПБУ 6/01).
. Якщо ви будете отримувати виключні права на результат НДДКР, то витрати на НДДКР потрібно врахувати у складі нематеріальних активів (п. 7, 9 ПБО 14/2007).
. Якщо організація виконує НДДКР за замовленнями від інших організацій, то понесені витрати потрібно врахувати у складі витрат, пов'язаних із здійсненням діяльності, спрямованої на отримання доходів (лист УФНС Росії...
