по місту Москві від 16 січня 2004 №21-09/02809).
Порядок визнання витрат на наукові дослідження і дослідно-конструкторські розробки, які не дали позитивного результату, має свої особливості (п. 2 ст. 262 НК РФ). В якості таких витрат на НДДКР можуть розглядатися тільки витрати на ті дослідження та розробки, які були спрямовані на створення нових технологій, нових видів сировини і матеріалів або ж на вдосконалення застосовуваних технологій.
Крім того, треба враховувати і такий факт: з тих чи інших причин організація - замовник робіт може не використовувати результати НДДКР у виробничому процесі. Наприклад, часто платники податків відмовляються від впровадження розробленої технології виробництва нового продукту у зв'язку зі зміною профілю діяльності. Однак визнати НДДКР в якості не дали позитивних результатів у такому разі не можна. Зазначені витрати взагалі не можуть бути враховані при формуванні податкової бази по податку на прибуток, так як вони не спрямовані на отримання платником податків прибутку. Підстава - пункт 1 статті 252 НК РФ.
І ще один момент, на який повинен звернути увагу замовник НДДКР, по яких не отримано позитивний результат. Справа в тому, що причиною такого результату робіт може бути порушення виконавцем умов укладеного договору. У цьому випадку виконавець зобов'язаний відшкодувати збитки, що виникли з його вини, замовнику робіт. Про це сказано в статті 777 ГК РФ. Тому, якщо виконавець НДДКР не відшкодував замовнику суму завданих збитків, але повинен це зробити, замовник не має право врахувати такі витрати для цілей оподаткування прибутку як що не задовольняють вимогам економічної виправданості витрати.
Як бути, якщо не вдалося досягти позитивних результатів наукових досліджень через обставини, що не залежать від виконавця. Тоді замовник повинен оплатити вартість робіт, проведених до того, як була виявлена ??недоцільність подальшого проведення робіт. Про це сказано в статті 775 ГК РФ. Про наслідки неможливості продовження дослідно-конструкторських і технологічних робіт йдеться в статті 776 ГК РФ. У цьому випадку замовник повинен відшкодувати тільки понесені виконавцем витрати.
Якщо організація проводить НДДКР власними силами і ці роботи не дали позитивного результату, то її витратами будуть фактично понесені витрати, але за умови їх економічної обгрунтованості.
Зазначені витрати замовника даних робіт якраз і будуть відображатися в податковому обліку за правилами статті 262 НК РФ як витрати на НДДКР, які не дали позитивного результату. Їх треба включати до складу інших витрат рівними частинами протягом трьох років.
До 1 січня 2006 року діє норма, згідно з якою такі витрати можна врахувати в розмірі, що не перевищує 70% фактично здійснених витрат.
З 2006 року це обмеження зняте, і витрати можна враховувати у розмірі фактично здійснених витрат замовника. Однак період їх списання залишився колишнім - три роки.
Для правильної організації обліку НДДКР необхідно брати до уваги такі чинники:
- термін виконання НДДКР;
- здатність отриманих результатів приносити прибуток у майбутньому;
- можливість отримання результату, що підлягає охороні;
- можливість отримання негативного результату;
- результати НДДКР можуть становити комерційну таємницю.
Таким чином, отже, витрати на НДДКР повинні враховуватися як вкладення у необоротні активи. Крім цього, потенціал результатів НДДКР передбачає їх участь у формуванні нової вартості протягом декількох періодів. Застосування такого методологічного прийому як капіталізація дозволяє врахувати ці особливості НДДКР при організації їх обліку.
Висновок
Підводячи підсумки сказаного вище необхідно сказати, що сфера НДДКР воістину є основою можливої ??якості економіки Республіки Татарстан. Поряд зі зростанням бюджетних витрат на НДДКР, частка яких залишається дуже низькою, держава повинна розвивати систему непрямого фінансування підприємницького сектора, через систему податкових пільг про яку йшлося вище, підвищуючи зацікавленість підприємств у збільшенні витрат на НДДКР та інноваційної складової в загальному обсязі виробленої продукції. Використовуючи міжнародний досвід організації фінансування НДДКР держава повинна стимулювати розвиток нових структур працюють у даному напрямку (венчурних фірм і фондів, науково-фінансових груп), створюючи необхідну інфраструктуру і підводячи законодавчу основу під функціонування даних структур.
До витрат на НДДКР відносяться всі витрати, пов'язані з виконанням цих робіт:
заробітна плата працівників, зайнятих...
