перевищення фактичної собівартості запасів над їх облікової ціною (перевитрата).
Суму, що підлягає списанню, розраховують методом, визначеним у обліковій політиці, наприклад, так (рис. 2.2.1.):
Рис. 2.2.1. Метод списання матеріалів
При списанні відхилень роблять проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44 ...) КРЕДИТ 16
списано відхилення у вартості матеріалів.
Відхилення вартості проданих матеріалів списують на рахунки обліку інших доходів і витрат.
Для цього в обліку роблять запис:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16
списано відхилення у вартості проданих матеріалів.
Приклад. ТОВ ??laquo; Пасив відображає вартість матеріалів за обліковими цінами. Станом на початок грудня звітного року у Пасиву значилися в обліку: залишок матеріалів на складі (сальдо рахунку 10) - 30000 руб .; дебетове сальдо за рахунком 16 - 2000 руб.
У грудні звітного року були оприбутковані матеріали за обліковими цінами на суму 50000 руб. Згідно з розрахунковими документами постачальника фактична собівартість матеріалів склала 70800 руб. (у тому числі ПДВ - 10 800 руб.). У грудні було списано в основне виробництво матеріалів на суму 40000 руб. за обліковими цінами.
У таблиці 2.2.2 відображені проводки, які повинен зробити бухгалтер.
Таблиця 2.2.2 Операції з обліку матеріалів
№ п/п Найменування господарської операцііРасчетДЕБЕТКРЕДІТСУММА1Опріходовани матеріали за обліковими цінами (140 руб.? 100 од.) 1015500002Отражена фактична собівартість матеріалів згідно з розрахунковими документами постачальника (70800 - 10800) 1560600003Учтен ПДВ за матеріалами - 1960108004Отражено відхилення в вартості матеріалів (60000 - 50000) 1615100005Спісани матеріали у виробництво за обліковими цінами - 201040000
Відхилення у вартості матеріалів, що підлягає списанню на рахунок 20, складе: (2000 руб. +10 000 руб.): (30000 руб. + 50 000 руб.)? 40000 руб. =6000 руб.
При списанні відхилення треба зробити запис:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16
6000 руб.- Списано відхилення у вартості матеріалів.
Кредитове сальдо по рахунку 16, що відноситься до списаним запасам, сторнируют в кінці звітного місяця в кореспонденції з тими рахунками, на які були списані матеріали, пропорційно їх вартості. Суму відхилень, що підлягає списанню, розраховують так (ріс.2.2.2.):
Рис. 2.2.2. Метод списання суми відхилень
Порядок списання витрат майбутніх періодів також потрібно шукати в конкретних ПБО. Так, наприклад, платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності, які здійснені на підставі ліцензійного договору фіксованою сумою, відображають як витрати майбутніх періодів і списують протягом терміну дії договору (п. 39 ПБО 14/2007). Наприклад, витрати за договором будівельного підряду, понесені у зв'язку з майбутніми роботами, враховуються як витрати майбутніх періодів (п. 16 ПБУ 2/2008). Суму витрат майбутніх періодів враховують за дебетом рахунка 97 Витрати майбутніх періодів .
У балансі по рядку 1210 вказують дебетове сальдо за цим рахунком (залишки витрат, що не списані за станом на кінець звітного періоду).
Визнання окремих видів витрат майбутніх періодів можливо тільки у випадку, якщо це прямо передбачено нормативними актами.
Для цього повинні виконуватися умови: витрати можуть бути достовірно визначені; у звітному періоді, в якому витрати виникли, існує ймовірність, що договір буде укладено.
Якщо ці умови не виконуються, витрати визнають іншими витратами того періоду, в якому вони понесені (п. 15 ПБУ 2/2008).
По рядку 1 210 показують фактичну або нормативну (планову) собівартість готової продукції, врахованої на рахунку 43 Готова продукція raquo ;, не продаються на звітну дату. Також по цьому рядку відображають вартість нереалізованих товарів, придбаних для перепродажу, врахованих на рахунку 41 Товари raquo ;. Після підсумовування витрат на виробництво за місяць і оцінки залишків незавершеного виробництва бухгалтерія переходить до калькулювання собівартості випущеної продукції. Готову продукцію можна враховувати одним із двох способів: за фактичною виробничою собівартістю; за обліковими цінами (нормативною (плановою) собівартістю) - з використанням рахунку 40 Випуск продукції (робіт, послуг) або без його використання; за прямими статтями витрат.
Обраний спосіб обліку готової продукції повинен бути закріплений в обліковій політиці ...
