ій, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ.
Суть роздільного обліку полягає в тому, щоб відокремити суми «вхідного» ПДВ, що відносяться до діяльності, оподатковуваної ЕНВД. Ці суми повинні враховуватися у вартості придбаних товарів (робіт, послуг) (підпункт 3 пункту 2 статті 170 НК РФ). Розглядаючи роздільний облік ПДВ, ми говорили, що відповідно до пункту 4 статті 170 НК РФ, суми податку, пред'явлені продавцями товарів (робіт, послуг):
приймаються до відрахування відповідно до статті 172 НК РФ, якщо придбаний ресурс використовується для здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ;
враховуються у вартості таких ресурсів відповідно до пункту 2 статті 172 НК РФ при використанні останніх у діяльності, не оподатковуваної ПДВ.
Тут же хотілося б звернути увагу на Лист Мінфіну Російської Федерації від 8 липня 2005 №03-04-11/143 «Про роздільному обліку ПДВ при застосуванні ЕНВД», в якому розглянуто питання прийняття до відрахування сум ПДВ організацією, перекладеної за окремими видами діяльності на сплату ЕНВД.
У Листі звернуто увагу на абзац 9 пункту 4 статті 170 НК РФ і вказано, що норма, передбачена цим абзацом, застосовується тільки платниками податків ПДВ.
Організації, є відносно окремих видів діяльності платниками податків ЕНВД та у яких за податковий період частка сукупних витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких здійснюються в рамках підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД, що не перевищує 5 відсотків загальної величини сукупних витрат на виробництво, не вправі суми ПДВ, пред'явлені постачальниками, приймати до відрахування в повному обсязі. Згідно з пунктами 5, 6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 9 червня 2001 року № 44н, матеріально-виробничі запаси, у тому числі товари, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартості, якої при придбанні за плату визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації, один з яких вказана вище).
На підставі пункту 2 статті 171 НК РФ відрахуванням підлягають суми ПДВ, сплачені платниками податків по товарах (робіт, послуг), а також майновим правам на території Російської Федерації здобувається для здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ.
Відповідно до пункту 1 статті 172 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені платникові податків, приймаються до податкового відрахування на підставі відповідних первинних документів у тому звітному періоді, коли ці товари придбані і прийняті на облік, а не в тому періоді, коли ці товари будуть фактично реалізовані. Тобто НК РФ не пов'язує право платника податків на відрахування з моментом реалізації майна.
Такий висновок узгоджується і з положеннями пункту 5 статті 173 НК РФ, на підставі, якого організації, які є платниками ПДВ, зобов'язані перераховувати податок до бюджету тільки в разі виставлення ними покупцеві рахунку-фактури з виділенням ПДВ.
Таким чином, суми ПДВ по товарах (робіт, послуг), майнових прав, використаним організаціями, які перейшли на сплату ЕНВД, при здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), не обкладаються ПДВ, відрахування не підлягають.
Враховуючи цей факт, суми ПДВ, раніше прийняті до відрахування відповідно до статей 171, 172 НК РФ по товарах (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у виробничій діяльності, після переходу організації на сплату ЕНВД, необхідно відновити в останньому податковому періоді перед переходом на ЕНВД і повернути в бюджет.
Звернемося до підпунктом 2 пункту 3 статті 170 НК РФ:
«При переході платника податків на спеціальні податкові режими у відповідності з розділами 26.2 і 26.3 цього Кодексу суми податку, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, і майновим правам в порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню в податковому періоді, що передує переходу на зазначені режими ».
Тобто платники податків при переході, зокрема, на сплату ЕНВД суми ПДВ, прийняті до відрахування, зобов'язані відновити в податковому періоді, що передує переходу на сплату ЕНВД. Ті платники податків, діяльність яких з 1 січня 2006 року підлягає оподаткуванню ЕНВД, не повинні виробляти відновлення в грудні 2005 року, адже ці вимоги пункту 3 статті 170 НК РФ набувають чинності тільки з 1 січня 2006 року. Отже, відновлення сум ПДВ повномасштабно повинно вперше здійснюватися в грудні 2006 року.
