ь.
2.2 Умови застосування податкових відрахувань по ПДВ
Порядку застосування податкових відрахувань по ПДВ присвячена ст. 172 НК РФ. Пунктом 1 зазначеної статті передбачено, що податкові відрахування провадяться на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів, робіт, послуг, майнових прав, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку на митниці або утриманих податковими агентами, або на підставі інших документів у випадках, прямо передбачених ст. 171 НК РФ. Причому за загальним правилом, закріпленому в абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, вирахування застосовується після прийняття товарів, робіт, послуг до обліку та за наявності відповідних первинних документів.
Таким чином, взаимоувязка ст. ст. 171 і 172 НК РФ дозволяє зробити висновок, що умови, які повинні виконуватися у платника податків ПДВ при застосуванні вичитав, також поділяються НК РФ на основні та спеціальні.
В якості основних виступають наступні умови:
придбані платником податку товари, роботи, послуги, майнові права призначені для використання в оподатковуваних операціях;
товари, роботи, послуги прийняті платником податків до обліку;
у платника податків ПДВ є рахунок-фактура, оформлений належним чином, і відповідні первинні документи.
Причому за загальним правилом вирахування застосовується по відвантаженню, тобто факт оплати податку постачальнику ролі не грає. Проте в деяких випадках законодавець у якості спеціального умови висуває вимогу про оплату, наприклад відносно вирахувань за сумами податку, сплаченими під час ввезення, при отриманні і перерахування авансів, при поверненні товарів, при відрядженнях і так далі.
Розглянемо основні умови застосування відрахувань більш докладно.
Товари (роботи, послуги), майнові права повинні використовуватися в оподатковуваних операціях.
Інакше кажучи, прийняти до відрахування ПДВ платник податку може тільки по тих товарах, роботах, послугах, майновим правам, які призначені для операцій, визнаних об'єктами оподаткування ПДВ. Нагадаємо, що склад об'єктів оподаткування з ПДВ визначено п. 1 ст. 146 НК РФ.
В іншому випадку це призведе до подвійного обкладенню сум вхідного податку; щоб цього уникнути, і використовується механізм застосування відрахувань. До речі, це узгоджується і з загальним правилом віднесення сум ПДВ на витрати з виробництва і реалізації товарів, робіт, послуг, встановленими п. 1 ст. 170 НК РФ.
Причому для виконання цієї умови неважливо, де використовуються придбані ресурси: безпосередньо у виробничому процесі або вони пов'язані з оподатковуваної діяльністю платника податку якось інакше. Погодьтеся, що, наприклад, меблі, що купується для кабінету директора фірми, складно визнати ресурсами, які беруть участь у виробництві якогось виду продукції. Але тим не менш вона пов'язана з оподатковуваної діяльністю організації - виготовлювача продукції, тому при виконанні інших умов платник податків має право застосувати відрахування по сумі вхідного податку, пред'явленої йому при її придбанні. Головне, що повинен зробити платник податків при виконанні даної умови, - це встановити наявність зв'язку між набутими ресурсами і виробничою діяльністю.
Така точка зору підтверджується і правозастосовча практика, про що свідчать, наприклад, Постанова ФАС Поволзької округу від 1 липня 2008 р справі N А57-10917/07, Постанова ФАС Уральського округу від 7 жовтня 2008 г. N Ф09-7115/08-С3 у справі N А76-10772/07, Постанова ФАС Поволзької округу від 28 серпня 2007 р справі N А55-17548/06, Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 15 серпня 2007 р N А33-27276/05-Ф02-5437/07 у справі N А33-27276/05 та інші.
Зауважимо, що при цьому зовсім не обов'язково представляти як доказ, наприклад, рахунки-фактури, виставлені платником податків своїм покупцям, на що вказав ВАС Російської Федерації у своєму Визначенні від 13 березня 2008 N 3166/ 08.
Звертаємо вашу увагу на те, що гол. 21 НК РФ ніяк не пов'язує момент застосування вирахування з моментом фактичного використання придбаних ресурсів в оподатковуваних операціях, тобто до відрахування приймаються суми податку по придбаних ресурсів, а не по придбаних і відпущеними у виробництво. Більш того, в повному обсязі до відрахування приймається ПДВ навіть за такими видами витрат, які в бухгалтерському обліку носять назву витрат майбутніх періодів, на що вказує Постанова ФАС Північно-Західного округу від 10 серпня 2006 р справі N А05-20023/05-18.
Товари (роботи, послуги) прийняті платником податків до обліку.
В якості наступного основного...
