умови, встановленої законодавцем, виступає прийняття товарів, робіт, послуг, майнових прав до обліку. Правда, що, власне, слід розуміти під прийняттям на облік, гл. 21 НК РФ не роз'яснює, як не уточнює і того, про якому обліку взагалі йдеться - податковому, бухгалтерському чи складському. У зв'язку з цим при виконанні даної умови у платника податків найчастіше виникають спірні ситуації з податківцями, які оспорюють правомірність застосування відрахувань.
На думку автора, в відсутність в гол. 21 НК РФ спеціального порядку прийняття до обліку придбаних матеріальних та інших ресурсів, платник податків повинен керуватися правилами про прийняття на облік товарів (робіт, послуг), встановленими бухгалтерським законодавством. Нагадаємо, що відповідно до норм ст. 9 Федерального закону від 06 грудня 2011 N 402-ФЗ Про бухгалтерський облік всі господарські операції, що здійснюються організаціями, оформляються первинними обліковими документами, службовцями основою для ведення бухгалтерського обліку. Інакше кажучи, підставою для відображення будь-якої господарської операції, в тому числі і з придбання товарів, робіт, послуг, майнових прав, у бухгалтерському обліку виступає первинний бухгалтерський документ. Виходячи з цього, доказом виконання умови платника податку про прийняття товарів, робіт, послуг, майнових прав до обліку є наявність необхідних первинних документів. [2]
Нагадуємо, що первинний бухгалтерський документ тільки тоді має юридичну силу документа, коли він складений по належній формі, всі його реквізити заповнені, вільні рядки прокреслені, він підписаний належним чином, а в необхідних випадках ще й скріплений печаткою організації.
Тому якщо первинні документи, пов'язані з придбанням товарів, робіт, послуг, майнових прав, мають якісь дефекти, то у податківців завжди є шанс відмовити платнику податків у відрахуванні з причини того, що умова про прийняття на облік не виконано. Про те, що такі відмови далеко не рідкість, каже існуюча сьогодні арбітражна практика, прикладом якої можуть служити Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 27 жовтня 2008 р N Ф04-6565/2008 (14882-А67-25) у справі N А67-536/2008, Постанова ФАС Північно-Західного округу від 10 листопада 2008 р справі N А13-7923/2006-21 та інші.
Зауважимо, що гол. 21 НК РФ ніяк не пов'язує прийняття на облік з відображенням ресурсів на якихось конкретних балансових рахунках, що також викликає масу суперечок про виконання цієї умови, наприклад щодо об'єктів основних засобів, які можуть до відображення на рахунку 01 Основні засоби значитися на балансових рахунках 07 Устаткування до установки і 08 Вкладення у необоротні активи .
Мінфін Росії вважає, що сума вхідного податку з об'єктів основних засобів, пред'явлена ??платникові податків при їх придбанні, може бути прийнята до відрахування тільки після відбиття майна на балансовому рахунку 01 Основні засоби raquo ;, про що сказано в Листі Мінфіну Росії від 21 вересня 2007 N 03-07-10/20. Платники податків ж вважають, що норми НК РФ дозволяють їм застосувати відрахування вже після того, як вартість об'єкта відображена у складі вкладень у необоротні активи, тобто на рахунку 08 Вкладення у необоротні активи raquo ;. І потрібно сказати, що при зверненні до суду арбітри в основному підтримують платників податків. Наприклад, аналогічний висновок міститься в Визначенні ВАС Російської Федерації від 17 березня 2008 р N 2862/08 у справі N А32-10194/2007-48/199, в Постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 7 серпня 2008 N А19-17165/07-15-Ф02-3745/08 у справі N А19-17165/07-15, в Постанові ФАС Поволзької округу від 18 березня 2008 р справі N А12-12760/07 та інших. [6]
Хоча дещо пізніше судді Поволзької округу чомусь прийняли абсолютно протилежне рішення з того ж питання, про що свідчить Постанова ФАС Поволзької округу від 25 квітня 2008 р справі N А57-5259/07.
Зверніть увагу, що офіційна точка зору Мінфіну Росії відносно вирахувань по товарах, що знаходяться в дорозі, полягає в тому, що відрахування по таких товарах може бути застосований тільки після прийняття товарів на склад організації, про що, зокрема, сказано в Листі Мінфіну Росії від 26 вересня 2008 р N 03-07-11/318. [7]
Третя умова, яка повинна дотримуватися у платника податків ПДВ, що претендує на відрахування, - це наявність рахунку-фактури, оформленого в належному порядку.
Норма про те, що саме рахунок-фактура є документальним підставою для застосування вирахування з ПДВ, закріплена в п. 1 ст. 169 НК РФ.
Причому якщо раніше це стосувалося тільки відносин покупець - продавець raquo ;, то зараз це поширюється і на відносини податковий агент продавець raquo ;. Так як з 1 січня 2009 року в ст. 168 НК РФ прямо закріплено обов'язок податкових агентів по виписці рахун...
