и податку, розстрочка податкової заборгованості, списання відсотків за прострочення.
Умовні пільги надаються на розсуд органів державної адміністрації за рішеннями, прийнятим на підставі заяв окремих господарських суб'єктів. Податкова пільга може впливати на різні сфери діяльності підприємств, і відповідно до цього пільги прийнято поділяти на інвестиційні, експортні, соціальні та інші.
Експортні пільги можуть також впливати на інвестиційні рішення, і навпаки, інвестиційні пільги можуть стимулювати зростання експорту. Умовою ефективності такого податкового інструменту є проста і однозначна конструкція, що полегшує розуміння її користувачами принципів функціонування переваг і поощряющая до користування пільгою.
Звільнення від податку полягає в повне вилучення з обкладення всіх одержуваних доходів або ж їх частини. Визволення можуть носити суб'єктний або об'єктний характер. Враховуючи час, на який даному господарському суб'єкту надається звільнення від податку, можна виділити два види звільнення - на певний термін і безстрокове.
Безстрокове звільнення діє до тих пір, поки не зміниться вид діяльності. Об'єктні звільнення найчастіше стосуються доходів, використовуваних на дослідження та впровадження, а також нові інвестиції. Визволення застосовуються також в обкладенні дивідендів і найчастіше передбачають звільнення певної їх суми від податку, а в разі трансферту дивідендів між компаніями звільнення може бути навіть повним. [23. C 105]
Добре відомо, що в деяких країнах заради створення сприятливих умов для інвестування іноземного капіталу застосовуються багаторічні звільнення від прибуткового податку.
Інвестиційні відрахування полягають у можливості зменшення бази оподаткування на суму інвестиційних витрат. Конструкція ця діє так само, як одноразовий інвестиційний відрахування. Якщо все-таки інвестиційні витрати вище, ніж база оподаткування, податкові «заощадження» повністю реалізувати в рік придбання основного засобу неможливо. Положення закону в цьому випадку можуть допускати продовження податкового відрахування на наступні роки. Тоді податкова пільга розподіляється за часом, так само як і у випадку прискореної амортизації. Податковий відрахування носить остаточний характер і не підлягає подальшій коригуванню. Це стимулює здатність підприємства до самофінансування, так як в його розпорядженні залишається більше фінансових коштів.
Сутність податкових інвестиційних фондів полягають в тому, що певна частина прибутку вилучається з оподаткування та направляється до фонду, з якого будуть покриватися інвестиційні витрати за певний проміжок часу, наприклад, протягом 5 років. Якщо за цей час фонд не буде використаний, він піддається закриттю, а пов'язана з цим прибуток буде включена до бази оподаткування. З досвіду держав, які використовують цей метод, випливає, що господарські суб'єкти неодноразово створювали такий фонд для поліпшення свого фінансового стану і після закінчення певного терміну закривали його, не роблячи при цьому ніяких інвестиційних витрат. Цією можливістю не можуть скористатися господарські суб'єкти, у яких немає достатнього прибутку для відкриття такого фонду.
Представлені інструменти, стимулюючі інвестиції, можуть застосовуватися в різних податкових конструкціях, які, будучи винятком (відхиленням) від загальноприйнятих принципів оподаткування доходів, сприяють поліпшенню фінансового стану платника в більшій мірі, ніж це було б можливо без використання цих норм.
Однак їх ефективність залежить від багатьох факторів. Одним з них є гарне знання інструменту платником податків, реакція якого на окремі стимули відбувається з певною затримкою. Тому важливо, щоб такого типу конструкції були простими й однозначними.
Слід, однак, пам'ятати, що податкова політика є одним з багатьох факторів, що впливають на інвестиційні рішення господарських суб'єктів. Раціонально діючий підприємець зацікавлений у максимізації нетто-прибутку, тому він не може ігнорувати податковий аспект у процесі прийняття своїх господарських рішень. Отже, державна податкова політика може стати природною мотивацією бізнесу при прийнятті рішень, що стосуються інвестицій і модернізації промисловості.
Аналіз питань, що стосуються податків буде неповним, якщо не розглянути питання, пов'язані зі специфікою податкової системи в РФ, що буде виконано в наступному розділі.
3. СПЕЦИФІКА ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ У РФ
. 1 Сучасний стан податкової системи РФ
Сьогоднішній стан податкової системи РФ характеризується складним комплексом взаємин, заснованих, насамперед, на досвіді і знаннях попередніх поколінь, тому для розуміння стану та перспектив розвитку пода...
