ету податкових платежів, так і бюджету платежів з податку на прибуток, який у свою чергу, є основою розробки прогнозного звіту про прибутки і збитки. Отже, місце загального бюджету податкових платежів знаходиться у складі бюджету прибутків і збитків. У той же час показники загального податкового бюджету затребувані при розробці прогнозу руху грошових потоків.
Визначивши місце бюджету податкових платежів у загальній системі бюджетування, необхідно врахувати ще один важливий аспект, а саме організаційну структуру комерційного банку.
У більшості випадків комерційні банки мають дуже розгалужену мережу відокремлених підрозділів в багатьох містах, які в свою чергу, також включають додаткові офіси і філіали. Так як багато податки, сплачувані банком, плануються на рівні цих структурних одиниць, організація процесу бюджетування податків, як і інших витрат банку, повинна проводитися з урахуванням цих особливостей.
ВАТ «Ощадбанк Росії» має дуже розгалужену мережу. До його складу входять 18 регіональних банків, які в свою чергу складаються з безлічі відділень (від 13 до 105 відділень). Крім того, самі відділення структуровані окремими філіями та додатковими офісами.
Повертаючись до визначення місця бюджету податкових витрат у загальній системі бюджетування, необхідно враховувати принцип побудови податкової системи РФ, тобто розподіл податків на федеральні, податки суб'єктів РФ і місцеві податки.
Сплачувані банками податки, за принципом ієрархії розділяються таким чином: ПДВ, податок на прибуток, ЕСН і державне мито є федеральними податками, транспортний податок і податок на майно - регіональними, а земельний податок належить до місцевих податків.
Виходячи з російської практики, у всіх комерційних банках принцип організації податкового планування однаковий і полягає в наступному: планування та обчислення транспортного, земельного податку та податку на майно організацій здійснюється на рівні кожного відділення і філії банку за законом відповідної суб'єкта федерації чи муніципального освіти. Плануванням федеральних податків займається головний банк. На перший погляд, така постановка податкового планування в комерційному банку може здатися оптимальною.
У той же час, як нам видається, вона не зовсім ефективна з точки зору витрат на здійснення податкового планування. Більш того, при такій організації інколи використовується не всі методи податкової оптимізації.
Для підтвердження першого висловлення, тобто неефективності витрат з організації податкового планування, звернемося до методики розрахунку транзакційних витрат (ТАВ).
Прийнято вважати, що відділ податкового планування відноситься до транзакційних сектору, тобто, несучи витрати, фактично дохід не отримує.
На думку автора, така постановка питання не зовсім вірна, якщо враховувати, що основним завданням групи податкового планування, є законодавчо обґрунтована економія податкових платежів. Доходами даного підрозділу можна вважати зменшення сум податків, сплачених банком в результаті роботи даного підрозділу, так як саме на цю суму в кінцевому підсумку збільшиться чистий прибуток банку. У зв'язку з цим відділ податкового планування можна теж розглядати як бізнес-одиницю в системі бюджетування банку.
До витрат віднесемо вартість оплати праці співробітників, що здійснюють податкове планування в банку, а також деякі інші витрати, як правило, накладні.
Прибуток даного підрозділу може бути отримана за рахунок двох факторів:
) за рахунок економії податкових платежів (постійний фактор);
) за рахунок зниження витрат з оплати праці співробітників завдяки розрахунком оптимальної кількості співробітників даного підрозділу (одноразовий фактор).
У функції співробітників даного підрозділу незалежно від того, на якому ступені організаційної структури банку воно знаходиться (головний банк, філія, відділення, доп. офіс) включаються:
формування бюджету податкових витрат банку, включаючи відстеження і контроль за його виконанням; розрахунок контрольних показників по видатках на сплату податків для формування Плану економічних показників діяльності банку;
збір, обробка та аналіз інформації по розрахунках банку з бюджетами різних рівнів і позабюджетними фондами, а також подання зазначеної інформації керівництву, ФНС РФ, Мінфіну РФ, органам ФСПП, ФСФО та іншим зацікавленим відомствам;
формування зведеного плану податкових платежів банку у федеральний бюджет на щомісячній основі з урахуванням реально очікуваного надходження фінансових коштів, включаючи контроль за виконанням зведеного плану платежів;
