МА-1, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а. p> Виключне право на товарний знак враховують з його первісної вартості. Вона складається з витрат на покупку або виготовлення товарного знака: матеріальних витрат, зарплати співробітників, патентних зборів, вартості послуг сторонніх організацій, невідшкодовуваних податків і т.д. (П. 7 ПБО 14/2000). p> Видатки, що формують первісну вартість товарного знака, повинні враховуватися на субрахунку 08-5 "Придбання нематеріальних активів В», за винятком податків, які згодом приймаються до відрахування.
Після отримання свідоцтва на товарний знак зібрані на субрахунку 08-5 витрати списуються на рахунок 04 В«Нематеріальні активиВ».
У податковому обліку товарний знак є також нематеріальним активом (п. 3 ст. 257 НК РФ [24]). Однак врахувати його в такій якості можна тільки після отримання свідоцтва: нематеріальний актив відображається в податковому обліку при наявності належним чином оформлених документів, що підтверджують наявність самого активу і виключного права на нього.
Таким чином, до отримання свідоцтва витрати на створення і реєстрацію товарного знака не беруть участь у обчисленні оподатковуваного прибутку. Вони будуть включені до його первісної вартість. Як відомо, первісна вартість товарного знака формується виходячи з усіх витрат, пов'язаних з його створенням. Виняток становитимуть лише суми відшкодовуються податків. Патентні мита, які сплачує організація в процесі реєстрації товарного знака, також відносяться до складу витрат, формують первісну вартість. Про це прямо сказано в п. 3 ст. 257 НК РФ [24]. p> Отримавши свідоцтво на товарний знак, необхідно визначити термін його корисного використання та норму амортизації. Оскільки свідоцтво видається на 10 років, відповідно цей же період є строком корисного використання товарного знака (за мінусом терміну між датою подання заявки та датою одержання свідоцтва).
У бухгалтерському обліку вартість товарного знака погашається шляхом нарахування амортизації одним з способів, зафіксованим в наказі по обліковій політиці (п. 15 ПБО 14/2000):
- лінійним;
- пропорційно обсягу продукції;
- зменшуваного залишку.
При лінійному методі термін корисного використання визначається виходячи з терміну дії свідоцтва на товарний знак (п. 17 ПБО 14/2000).
Амортизація по нематеріальних активам відбивається в бухгалтерському обліку або за кредитом рахунку 05 В«Амортизація нематеріальних активів В», або по кредиту рахунку 04, субрахунокВ« Виключне право на товарний знак В».
Амортизація виключного права на товарний знак у бухгалтерському обліку відноситься до витрат організації по звичайних видах діяльності (п. 5 Положення з бухгалтерського обліку В«Витрати організації В»ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н).
У податковому обліку, як вже говорилося, виключне право на товарний знак віднесено до нематеріальних активам. Для визнання об'єкта інтелектуальної власності амортизируемим необхідно виконання тільки однієї умови: строк корисного використання цього об'єкта повинен перевищувати 12 місяців (п. 1 ст. 256 НК РФ і п. 3 ст. 257 НК РФ [24]). p> Витрати по створенню товарного знака в бухгалтерському та податковому обліку практично збігаються.
Але це не так, якщо організація набуває виняткові права на товарний знак за рахунок коштів банківського кредиту. Адже відсотки за користування позиковими коштами в Відповідно до п.п. 14 і 15 Положення з бухгалтерського обліку В«Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування В»(ПБУ 15/01), затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 02.08.2001 № 60н, до моменту отримання права власності на товарний знак належать організацією позичальником на збільшення витрат по його створенню; а після вказаної дати - на операційні витрати. Для цілей ж оподаткування прибутку організацій відсотки за позиковими коштами в Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ [24] включаються до складу позареалізаційних витрат.
Крім того, в податковому обліку в первісну вартість товарного знака не включаються і сумові різниці, що утворилися до того, як виключне право на товарний знак прийнято до обліку, а визнаються позареалізаційними витратами (доходами).
Строк корисного використання товарного знака в податковому обліку, так само як і в бухгалтерському, визначається виходячи із строку дії патенту, свідоцтва та з інших термінів використання об'єктів інтелектуальної власності, встановлених відповідними договорами (п. 2 ст. 258 НК [24] РФ). По відношенню до нематеріальних активів платник податків має право вибрати один з двох передбачених методів амортизації: лінійний або нелінійний (п. 1 ст. 259 НК РФ [24]). p> Тому якщо витрати організації по створенню товарного знака в бухгалтерському та податковому обліку збігаються, термін дії знаку в обох видах обліку однаковий, а метод амортизації один і той же, то сума амортизації у податковому та бу...
