ДВ за такими платежами (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ). p> Однак якщо облік лізингового майна в цьому випадку ведеться на балансі підприємства, це дає економію в частини податку на майно. Адже на В«спрощенціВ» його не сплачують. p>
Податок на майно і транспортний податок Якщо предмет лізингу є об'єктом обкладення транспортним податком (наприклад, автомобіль), то платником цього податку буде та сторона, на яку актив буде зареєстрований в ГИБДД за умовами договору лізингу (ст. 357 Податкового кодексу РФ). Причому це правило дотримується незалежно від того, у кого на балансі числиться даний автотранспорт. Таким чином, якщо актив числиться у лізингодавця, підприємство не платитиме податок.
Бухгалтерський облік
Нагадаємо, що бухгалтерський облік лізингових операцій регулюється вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу. Зрозуміло, що облік операцій також залежить від того, у кого на балансі значиться майно.
Предмет лізингу числиться на балансі лізингодавця
В цьому випадку вартість майна відображається на позабалансовому рахунку 001. Нарахування лізингових платежів за звітний період відображається по кредиту рахунку 76 в кореспонденції з рахунками обліку витрат виробництва (обігу). При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунки 001. Одночасно проводиться запис на цю вартість за дебетом рахунка 01 і кредиту рахунку 02.
Приклад 2
Скористаємося умовами прикладу 1. Бухгалтер підприємства відобразить операції за договором лізингу наступними проводками.
При отриманні майна в лізинг:
Дебет 001
- 300 000 руб. - Отримано в лізинг верстат.
Щомісяця в період дії договору лізингу:
Дебет 44 Кредит 76
- 12 500 руб. - Нарахований лізинговий платіж;
Дебет 19 Кредит 76
- 2250 руб. (12500 руб. X 18%) - прийнятий до відрахування ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
- 2250 руб. - Пред'явлений до відрахування ПДВ;
Дебет 76 Кредит 51
- 14 750 руб. (12 500 + 2250) - оплачений лізинговий платіж.
По завершенні договору лізингу:
Кредит 001
- 300 000 руб. - Верстат списаний з позабалансового рахунку;
Дебет 01 Кредит 02
- 300 000 руб. - Отримано в власність верстат.
Тут необхідно зазначити наступне. Лізингове майно може передаватися у власність організації - лізингоодержувача як за договором купівлі-продажу (п. 5 ст. 15 Закону № 164-ФЗ), так і безпосередньо за умовами договору лізингу без складання договору купівлі-продажу (п. 1 ст. 19 Закону № 164-ФЗ) [13].
Цивільне та податкове законодавства не вимагають виділення викупної вартості предмета лізингу в випадку, якщо він переходить у власність лізингоодержувача (у нашому випадку - підприємства) за умовами договору лізингу без складання договору купівлі-продажу [14].
У прикладі 3 наведено проведення з обліку саме такого договору лізингу.
Актив враховується на балансі підприємства
У такій ситуації вартість активу (з урахуванням додаткових витрат підприємства з доведення предмета лізингу до стану, придатного до використання) обліковується на рахунку 08 в кореспонденції з рахунком 76 субрахунок В«Орендні зобов'язанняВ». Згодом предмет лізингу переводиться до складу основних засобів і по ньому нараховують амортизацію встановленим організацією способом із застосуванням (за угодою сторін договору лізингу) підвищувального коефіцієнта не вище 3.
Нарахування лізингових платежів відображається за дебетом рахунка 76 субрахунок В«Орендні зобов'язанняВ» в кореспонденції з рахунком 76 субрахунок В«Заборгованість по лізингових платежахВ».
При викупі лізингового майна на рахунках 01 і 02 проводиться внутрішня запис, пов'язана з перенесенням даних з субрахунка по майну, отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів (п. 11 Вказівок).
Приклад 3
Знову скористаємося умовами прикладу 1, але припустимо, що майно враховується на балансі виробничого підприємства. При цьому підприємство обрало лінійний метод нарахування амортизації з коефіцієнтом, 3 і такий же термін, як для податкового обліку (61 місяць).
Бухгалтер зробить такі проводки.
При отриманні майна в лізинг:
Дебет 08 Кредит 76 субрахунок В«Орендні зобов'язання В»
- 300 000 руб. - Отримано в лізинг верстат;
Дебет 19 Кредит 76 субрахунок В«Орендні зобов'язання В»
- 54 000 руб. (300 000 руб. X 18%) - прийнятий до обліку ПДВ з усієї суми лізингових платежів;
