ів);
6) органи державних позабюджетних фондів.
Хотілося б відзначити той факт, що законодавчо закріплений в НК РФ перелік далеко не повний, бо не охоплює всіх потенційних і реальних учасників податкових правовідносин. Фактично податкові відносини зачіпають більшу кількість суб'єктів, оскільки встановлення, введення і стягування податків у дохід держави вимагає також залучення інших фізичних та юридичних осіб, органів влади та місцевого самоврядування, що прямо не визначені у якості учасників податкових відносин, але наділені податковим законодавством відповідними правами та обов'язками.
Розглянемо більш детально всіх учасників податкових правовідносин.
Організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК РФ платниками податків або платниками зборів. Згідно зі ст. 19 НК РФ "платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких в Відповідно до Податкового кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори ".
НК РФ дає таке визначення організацій. Організації - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавством іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Російської Федерації.
Згідно ст. 48 ГК РФ юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відокремлене майно, відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Згідно частини першої НК РФ філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій платниками податків не є, а лише виконують обов'язки цих організацій по сплаті податків і зборів на тій території, на якій ці філії та інші відокремлені підрозділи здійснюють свою діяльність.
Нагадаємо, що згідно зі ст. 55 ЦК РФ філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, в тому числі функції представництва.
Згідно НК РФ фізичні особи - громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства. Фізичними особами визнаються громадяни, здатні мати цивільні права та обов'язки, а також своїми діями набувати і здійснювати цивільні права, створювати для себе цивільні обов'язки і виконувати їх, тобто володіють правоздатністю і дієздатністю. Для визнання фізичної особи податковим резидентом Російської Федерації воно повинно фактично знаходитися на території Російської Федерації не менше 183 днів у календарному році.
Індивідуальні підприємці - це фізичні особи, зареєстровані у встановленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети.
Звернемо увагу на те, що законодавчо встановлено правило, що фізичні особи, здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не має права посилатися на те, що вони індивідуальними підприємцями не є.
При розгляді такої категорії податкового права, як платник податків, необхідно згадати і про поняття "взаємозалежні особи".
Взаємозалежними особами визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть надавати безпосередній вплив на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб.
Статтею 20 НК РФ встановлено, що взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності представляються ними осіб, а саме:
1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;
2) одне фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
3) особи складаються у відповідності з сімейним законодавством Російської Федерації в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
Крім того, суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати операцій з реалізації товарів (робіт, послуг).
Організації та фізичні особи, визна...
