методологія обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками пов'язана із зобов'язаннями, що випливають в основному з договорів поставки і підряду і, по суті, пояснюється старим правилом Е.Дегранжа: «Той, хто отримує, дебетується, той, хто видає, кредитується ».
Постачальники та підрядники «видають» цінності, послуги, роботи і тому кредитуються. І укладачі плану рахунків чітко систематизують випадки записів за кредитом і дебетом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Систематизація породжує безліч проблем і питань, пов'язаних з особливостями кредитування:
? чи приводить акцепт рахунку постачальника та / або підрядника до автоматичного виникнення кредиторської заборгованості;
? що повинен робити бухгалтер у разі, якщо цінності надійшли, роботи прийняті, а рахунки на них не надійшли?
? що робити бухгалтеру, якщо дані прибуткових документів і фактичний стан вступників цінностей, обсяг і якість виконаних робіт не збігаються? [40, с.175]
Постараємося відповісти на ці питання.
1. Чи приводить акцепт рахунку постачальника та / або підрядника до автоматичного виникнення кредиторської заборгованості?
Цілком очевидно, що надійшли рахунки постачальників і підрядників акцептуются керівництвом підприємства. У цьому випадку цінності могли не надходити, але якщо на рахунку постачальника керівник зробив сакраментальну запис: «бух.опл» і поставив дату і підпис, то бухгалтерія повинна кредитувати рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Кредитувати рахунок треба на всі суми, що підлягають сплаті, включаючи ПДВ. Правда, можливий частковий акцепт, тоді рахунок 60 кредитується тільки в тій частині, в якій він був акцептований керівництвом підприємства. Якщо з кредитуванням рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» в цьому випадку все ясно, то з тим, який рахунок в цьому випадку дебетовать, виникають проблеми. Справа в тому, що надходження рахунку від постачальника і / або підрядника слід розглядати як оферту, тобто пропозиція здійснити операцію і, якщо керівництво підприємства дає згоду, тобто акцептує цей рахунок, то у нього відразу ж виникає кредиторська заборгованість, слідуючи відомому правилу Пачолі «нікого не можна визнати кредитором без його згоди».
В даному випадку постачальник зробив пропозицію, і ми не тільки згодні його прийняти, але вже зобов'язуємося повністю або частково оплатити. У підприємства виникає кредиторська заборгованість.
Однак, саме за правилом Пачолі виникають труднощі з вибором рахунку, який слід дебетувати. У момент акцепту матеріали (товари) могли ще не вступити на склади, підрядники ще не передати виконані роботи, а, отже, дебетовать рахунку 10 «Матеріали», 41 «Товари», 46 «Виконані етапи по незавершених роботах» та інші, якщо надходили ще якісь цінності - не можна. Справа в тому, що самі цінності ще не надходили, і більше того, право власності на них не переходить до підприємства після акцепту рахунку, і комірники, з якими повинен був бути укладений договір про матеріальну відповідальність, ці цінності ще не приймали. У таких випадках слід дебетувати рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». І тільки після того як угода буде завершена, тобто після того, як матеріали, товари будуть отримані, а роботи при...
