центрального уряду. У ряді країн прибуткові податки стягуються і на регіональному, і місцевих рівнях (США, Японія, Швейцарія, Швеція, Данія та ін.) При цьому можуть бути використані прогресивні шкали оподаткування. Також у таблиці наведені значення максимальних ставок прибуткового податку, що застосовуються в розвинених країнах.
Таблиця 4 - Мінімальні і максимальні значення шкали оподаткування доходів фізичних осіб в сучасних державах на рівні центрального уряду за 2012 р. [20]
СтранаМаксімальние ставки,% Мінімальні ставки,% Число ставокВеликобритания604040292520633Франция6557531255121212Дания656458202220333Голландия726052143533933Италия625045121023976Ирландия585242352921333США703140141115636
Як видно, практично у всіх розвинених країнах існує прогресивна шкала оподаткування стосовно доходів фізичних осіб. Зокрема, у Франції нижній поріг податкової ставки становить 5%, а верхній 65%, в США відповідно - 15 і 70%, у Данії - 20 і 65%.
У деяких країнах (Швеція, Японія) діє наступний принцип: «Надприбутки обкладаються сверхналога». У Німеччині ставки оподаткування трохи нижче, ніж у Швеції та Японії, але вище, ніж в США, і зростають за прогресивною шкалою від 12 до 60% [29] (табл. 5).
Очевидно, що загальною тенденцією розвитку прибуткового оподаткування фізичних осіб в зарубіжних країнах є зменшення максимальних ставок і скорочення числа ставок в шкалі. В останні роки в західних країнах простежується не надто чітко виражена, але все ж помітна тенденція до зниження ставок індивідуального прибуткового податку.
Таблиця 5 - Максимальні ставки прибуткового податку в 2012 р. [29]
СтранаМаксімальная ставка податку,% СтранаМаксімальная ставка податку, %Дания59,7Португалия42,0Швеция56,6США35,0Франция55,9Греция40,0Бельгия53,5Польша40,0Нидерланды52,0Великобритания40,0Финляндия50,9Норвегия40,0Австрия50,0Люксембург39,0Германия45,4Венгрия36,0Испания45,0Турция35,6Италия44,1Чехия32,0Ирландия42,0Россия13,0
Масштаб зниження, як правило, невеликий, що можна бачити на прикладі зміни податкової сітки у Франції. Приблизно в такому ж напрямку і такими ж темпами змінюються в останні роки ставки в Данії, Нідерландах, Швеції, хоча в окремих країнах вони не знизилися, а зросли. Тим не менш, в цілому, порівнюючи ставки прибуткового податку в Росії і розвинених країнах Західної Європи, можна зробити незаперечний висновок, що ставки прибуткового податку з фізичних осіб в Росії значно нижче, ніж у Західній Європі [22].
Основи сучасного прибуткового оподаткування фізичних осіб були закладені в Росії з прийняттям Закону РФ від 07.12.1991 № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб». З введенням цього закону в дію з 1 січня 1992 р. в Росії була створена принципово інша система оподаткування фізичних осіб. На підставі Закону РФ «Про прибутковий податок з фізичних осіб» гранична ставка оподаткування з 01.01.1992 р. варіювалася від 12% з сукупного річного доходу в розмірі 42 000 руб. до 60% для доходу вище 420 000 руб. [8].
Слід зазначити, що з 01.07.1992г. в закон була внесена поправка, відповідно до якої гранична ставка оподаткування була встановлена ??на рівні 12% для доходів до 200 000 руб. і 40% - для доходів понад 600 000 руб. Дана зміна вводилося в дію з 1 січня 1992 Цілком реаліс...
