N 18 Про затвердження Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації ). Відповідно, видача готівки під звіт на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, проводиться у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі. Причому видача авансу на витрати на відрядження обов'язкова як при відрядженнях усередині країни, так і за кордон.
Раніше передбачалася обов'язок організацій, напрямних працівників у службові відрядження за кордон, забезпечувати працівників, які відряджаються необхідними коштами в іноземній валюті у вигляді авансу на поточні витрати у розмірах, обумовлених їх реальними потребами в країні перебування, включаючи непередбачені витрати в дорозі і безпосередньо після прибуття до місця призначення (п. 71 Правил про умови праці радянських працівників за кордоном, затверджених Постановою Держкомпраці СРСР від 25.12.1974 N 365). Проте зазначений документ визнано нечинним на території РФ (Постанова Мінпраці Росії від 17.01.2003 N 3).
Іншого документа, який регламентує відрядження за кордон, до теперішнього часу не видано, тому, на думку автора, організаціям слід керуватися положеннями Трудового кодексу РФ і п. 11 Листи ЦБ РФ від 04.10.1993 N 18 Про затвердження Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації в частині видачі авансу на відрядження. Відповідно до них кошти під звіт на відрядження мають видаватися заздалегідь.
Однак, як показує аудиторська практика, відряджені працівники в ряді випадків оплачують витрати за рахунок своїх особистих коштів з наступним відшкодуванням роботодавцем понесених витрат. І бухгалтери при цьому такі взаємини помилково відображають як розрахунки з підзвітними особами, хоча фактично вони такими не є. Це означає, що понесені працівником за рахунок власних коштів витрати в бухгалтерському обліку не повинні відображатися як розрахунки з підзвітними особами на рахунку 71 Розрахунки з підзвітними особами .
В іншому випадку це призведе до стягнення штрафу за грубе порушення правил обліку доходів і витрат в частині неправильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів згідно ст. 120 НК РФ. Крім того, якщо відрядженому за кордон працівнику не видали аванс, має місце порушення трудового законодавства, що тягне за собою накладення на посадових осіб організації штрафу в розмірі від 5 до 50 МРОТ (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).
Якщо відряджаються співробітник не одержує грошей під звіт, а виробляє витрати за рахунок власних коштів, а потім отримує від організації компенсацію, то податкові органи розцінюють таку ситуацію наступним чином: відряджаються співробітник придбав валюту для себе особисто (договір купівлі-продажу в усній формі), а потім вирішив продати її організації, внаслідок чого отримав дохід, що є об'єктом оподаткування з ПДФО.
Податок з доходів від продажу майна співробітник повинен сплачувати самостійно (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), а організація повинна відобразити виплачений дохід у довідці за формою 2-ПДФО. Співробітникові ж по закінченні року доведеться подавати податкову декларацію вже в свою податкову інспекцію.
3. Завдання
ЗАТ «Луч» уклало контракт на покупку товару на суму 50000 дол. США. Суспільство подало в банк заявку на придбання валюти та перерахувало йому для оплати контракту 1800000 руб. Банк придбав валюту на біржі за курсом 35, +1124 руб./USD і в той же день зарахував її на рахунок фірми. Курс долара, встановлений Банком Росії на цей день - 34,7595 руб./USD. Комісія банку склала 5000 руб.
Яким чином слід відобразити в бухгалтерському обліку ЗАТ «Промінь» зазначену господарську операцію?
Рішення
Бухгалтер ЗАТ «Луч» зробив такі проводки:
Дебет 57 Кредит 51
1800000 руб.- Перераховані рублі для покупки валюти;
Дебет 52 субрахунок «Поточний валютний рахунок» Кредит 57
1737975 руб. (50000 USD? 34,7595 руб./USD) - зарахована на поточний валютний рахунок куплена валюта;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 57
17645 руб. (50000 USD? (35,1124 руб./USD - 34,7595 руб./USD)) - відбита різниця між курсом Банку Росії і курсом, за яким банк придбав валюту;
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 51
5000 руб.- Врахована комісія банку;
Дебет 51 Кредит 57
44380 руб. (1800000 руб. - (1737975 руб. + 17 645 руб.)) - Зараховані на розрахунковий рахунок кошти, не витрачені на покупку валюти.
бухгалтерський облік експортний відрядження
...
