пунктом 22 ПБО 19/02 за борговими цінними паперами, за якими не визначається поточна ринкова вартість, допускається різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного по них доходу відносити на фінансові результати.
При списанні суми перевищення покупної вартості придбаних організацією облігацій та інших боргових цінних паперів над їх номінальною вартістю відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків здійснюються записи за дебетом рахунка 76 (на суму належної до отримання з цінних паперів доходу ) і кредиту рахунків 58 (на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю) і 91 (на різницю між сумами, віднесеними на рахунки 76 і 58).
При донарахуванні суми перевищення номінальної вартості придбаних організацією облігацій та інших боргових цінних паперів над їх купівельною вартістю робляться записи за дебетом рахунка 76 (на суму належної до отримання з цінних паперів доходу) і кредиту рахунків 58 (на частину різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю) і 91 (на загальну суму, віднесену на рахунки 76 і 58).
У разі стійкого істотного зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, а саме нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності, організація повинна керуватися положеннями глави VI ПБО 19/02.
Якщо має місце стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю фінансових вкладень і їх розрахунковою вартістю.
У бухгалтерському обліку такого роду резерв утворюється записами за дебетом рахунка 91, субрахунок «Інші витрати» і кредитом рахунку 59 «Резерви під знецінення вкладень у цінні папери».
Перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак знецінення. При цьому організація має право виробляти зазначену перевірку на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності.
Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється подальше зниження їх розрахункової вартості, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується у бік його збільшення та зменшення фінансового результату (дебет рахунку 91 кредит рахунку 59).
Якщо за результатами перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їх розрахунковою вартістю, то сума раніше створеного резерву під знецінення фінансових вкладень коригується у бік його зменшення і збільшення фінансового результату (дебет рахунку 59 кредит рахунку 91).
У бухгалтерській звітності вартість фінансових вкладень, за якими утворені резерви під зниження вартості, показується за мінусом суми утворених резервів.
Якщо на основі наявної інформації організація робить висновок про те, що фінансове вкладення більш не задовольняє критеріям сталого істотного зниження вартості, а також при вибутті фінансових вкладень, розрахункова вартість яких увійшла до розрахунку резерву під знецінення фінансових вкладень, сума раніше створеного резерву під знецінення за вказаними фінансових вкладенням відноситься на фінансові результати (дебет рахунку 59 кредит рахунку 91) в кінці року або того звітного періоду, коли відбулося вибуття зазначених фінансових вкладень.
Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні. З передачею цінного папера переходять усі засвідчуються нею права в сукупності.
До цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів.
Закон РФ «Про ринок цінних паперів» класифікацію цінних паперів і визначення їхньої видів відповідно законодавством Російської Федерації відносить до компетенції Федеральної комісії з цінних паперів та фондового ринку (ФКЦБ). Цивільний кодекс Російської Федерації закріплює класифікацію цінних паперів, що має юридичне значення.
У цінному папері на пред'явника все засвідчені цим цінним папером права належать її фактичному власнику, тобто тій особі, яка може пред'явити дану цінний папір до виконання зобов'язаному особі. Передача прав за представницькою цінному папері виробля...
