повинні відображатися у складі інших доходів на рахунку 91.
Для отримання вичерпної інформації про суми і терміни нарахування доходів по фінансових вкладеннях, аудитори можуть зробити від свого імені або від імені підприємства-клієнта запит на адресу підприємств і організацій, які виплатили доходи (у вигляді відсотків, дивідендів та тощо). Отримані відомості порівнюються з даними, зазначеними в регістрах бухгалтерського обліку, підприємства, що перевіряється.
Оцінити якість інвентаризацій фінансових вкладень.
Для цього аудиторам доцільно самостійно провести інвентаризацію. Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів погашення і загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними книг (реєстрів), що зберігаються в бухгалтерії підприємства. Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк, депозитарій та ін.), Полягає в звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства, з даними виписок цих організацій. Фінансові вкладення в статутні капітали інших підприємств, а також позики, надані іншим підприємствам, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами (установчими договорами, договорами позики, розрахунково-платіжними документами).
Якщо результати інвентаризацій, поведених аудиторами і співробітниками підприємства, збігаються, то можна зробити висновок про якісну інвентаризації фінансових вкладень перед складанням річного звіту.
Підтвердити правильність документального оформлення вкладень в статутні капітали інших організацій і спільну діяльність.
Виявлені в ході перевірки помилки і порушення фіксуються в робочій документації аудиторів і визначається їх кількісний вплив на показники бухгалтерської звітності.
. 2 Встановлення рівня суттєвості і аудиторського ризику при аудиті фінансових вкладень.
Поняття суттєвості і ризику використовуються в якості основи методології та інструменту планування аудиту.
Існують два основні методи оцінки рівня суттєвості та аудиторського ризику:
оцінний; розрахунковий.
Оціночний метод полягає в тому, що аудитори, виходячи з власного досвіду і клієнта, визначають рівень суттєвості і аудиторський ризик на підставі звітності в цілому або окремих груп операцій як високий, середній і низький.
Розрахунковий метод передбачає кількісний розрахунок величини рівня суттєвості і аудиторського ризику.
Зазначені методи аудитори використовують в плануванні аудиту.
Аудитор зобов'язаний брати до уваги рівень суттєвості і
прийнятний аудиторський ризик:
на етапі планування при визначенні змісту, витрат часу і обсягу застосовуваних аудиторських процедур;
в ході виконання конкретних аудиторських процедур;
на етапі завершення аудиту при оцінці ефекту, що чиниться виявленими спотвореннями і порушеннями на достовірність бухгалтерської звітності.
Аудитор повинен мати на увазі, що окремі, відмічені їм спотворення самі по собі можуть не мати істотного характеру, а спотворення, взяті в сукупності, а також відмічені спотворення разом з передбачуваними (в результаті поширення зазначених у результаті вибіркової перевірки помилок на всю сукупність даних) можуть мати істотний характер. Можливі кілька випадків.
. Аудитор має право зробити висновок про те, що звітність економічного суб'єкта є достовірною у всіх істотних відносинах, якщо одночасно:
зазначені в ході аудиту та передбачувані спотворення в сумі становлять величину, яка набагато менше рівня суттєвості;
якісні розбіжності відзначених відхилень порядку ведення обліку та підготовки звітності економічного суб'єкта від вимог відповідних нормативних документів по професійному судженню аудитора є несуттєвими.
. Аудитор зобов'язаний зробити висновок про те, що звітність економічного суб'єкта в істотних відносинах не може бути визнана достовірною, якщо виконується хоча б одна з двох таких умов:
зазначені в ході аудиту та передбачувані спотворення в сумі становлять величину, яка набагато більше рівня суттєвості;
відмічені відхилення порядку ведення обліку та підготовки звітності економічного суб'єкта від вимог відповідних нормативних документів по професійному судженню аудитора мають істотний характер.
. Використовуючи своє професійне судження, аудитор зобов'язан...
