на прибуток - в інших звітних періодах. Тимчасові різниці в залежності від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток підрозділяються на віднімаються і оподатковувані.
віднімається тимчасові різниці виникають тоді, коли податко-оподатковувана прибуток у звітному періоді за певної операції тимчасово більші бухгалтерській. Така ситуація може виникнути, наприклад, у разі застосування різних способів розрахунку амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток.
У розглянутому прикладі (табл. 2) сума амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку склав 632 тис. руб., а для цілей оподаткування прибутку - 597 тис. руб. Тимчасова різниця склала 35 тис. Руб. (632 - 597). У цьому випадку в поточному звітному періоді сума нарахованого податку на прибуток буде більш високою і компенсується зниженням податку в наступні звітні періоди. Дане збільшення податку на прибуток являє собою відкладений податковий актив (ВПА) і визначається як добуток величини тимчасовою різниці на ставку податку на прибуток (рядок 150 табл. 2):
Оподатковувані тимчасові різниці, навпаки, виникають у тих випадках, коли оподатковуваний прибуток у звітному періоді за окремими операціями менше бухгалтерської прибутку. У такій ситуації менша сума податку на прибуток в даному звітному періоді буде компенсована його збільшенням в наступних звітних періодах. У розглянутому прикладі (табл. 2) підприємством нарахований, але не отриманий процентний дохід у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності іншої організації в розмірі 11,7 тис. Руб. Отже, він отримає відображення лише в бухгалтерському обліку. Податок на прибуток з даною тимчасової різниці являє відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ) і буде сплачено у наступному звітному періоді в сумі 2,8 тис. Руб. (рядок 160 табл. 2):
Таким чином, у формалізованому вигляді розрахунок оподатковуваного прибутку можна представити так:
Де НОП - оподатковуваний прибуток;
ПР - постійні різниці;
ВВР - тимчасові віднімаються різниці;
ВНР - тимчасові оподатковувані різниці.
У розглянутому прикладі оподатковуваний прибуток складе:
Поточний податок на прибуток буде дорівнює:
Поточний податок на прибуток може бути також розрахований на основі так званого умовного податку на прибуток. Відповідно до ПБО 18/02 Облік розрахунків з податку на прибуток поточний податок на прибуток визначається за формулою:
Де УНП - умовний податок на прибуток;
ПНО - постійні податкові зобов'язання;
ВОНА - відкладені податкові активи;
ВОНО - відкладені податкові зобов'язання.
Умовний податок на прибуток визначається як добуток облікового прибутку і ставки податку на прибуток. Виходячи з наявного умови отримуємо:
Чистий прибуток визначається шляхом вирахування з бухгалтерського прибутку умовного податку на прибуток та постійних податкових зобов'язань.
У цілому схему формування та використання прибутку підприємства можна представити таким чином (рис.).
Як правило, основним елементом балансового прибутку є прибуток від реалізації продукції, виконання робіт або надання послуг.
Схема формування та розподілу прибутку підприємстві
Прибуток від реалізації продукції залежить від внутрішніх і зовнішніх факторів. До внутрішніх факторів належать: прискорення НТП, рівень господарювання, компетентність керівництва і менеджерів, конкуренто-здатність продукції, рівень організації виробництва і праці та ін.
До зовнішніх факторів, які не залежать від діяльності підприємства, відносяться: кон'юнктура ринку, рівень цін на споживані матеріально-технічні ресурси, строки корисного використання активів, система оподаткування та ін.
Внутрішні чинники діють на прибуток через збільшення обсягу випуску і реалізації продукції, поліпшення якості продукції, підвищення відпускних цін і зниження витрат виробництва і реалізації продукції.
Величина прибутку від реалізації продукції (П) визначається за формулою:
Де - відпускна ціна одиниці i-й продукції;
- собівартість одиниці i-й продукції;
- обсяг реалізації i-й продукції.
Основні шляхи збільшення прибутку на підприємстві. На кожному підприємстві повинні передбачатися планові зах...
