fy"> ПоказателіКод строкіЗа звітний періодДоходи і витрати по звичайних видах діяльності Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів) Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг Валовий прибуток Комерційні витрати Управлінські витрати Прибуток від продажів Інші доходи і витрати Відсотки до отримання Відсотки до сплати Доходи від участі в інших організаціях Інші операційні доходи Інші операційні витрати Позареалізаційні доходи Позареалізаційні витрати Прибуток до оподаткування Відкладені податкові активи Відкладені податкові зобов'язання Поточний податок на прибуток Чистий прибуток звітного періоду Довідково:Постійні податкові зобов'язання (активи) 010 020 030 040 050 060 070 080 090 100 ПО 120130140150 160170180190 16700 12680 4020 516324 3180 93276 32 75 36 111 67 3 112 +8 3753 2364 1
Бухгалтерський прибуток (прибуток до оподаткування) визначається на основі прибутку від продажів з урахуванням операційних доходів (витрат) і позареалізаційних доходів (витрат):
Де БП - бухгалтерський прибуток;
ОД - операційні доходи (витрати);
ВД - позареалізаційні доходи (витрати).
Склад операційних і позареалізаційних доходів (витрат) визначено ПБО 9/99 Доходи організації і ПБУ 10/99 Витрати організації .
Операційні доходи, зокрема, включають доходи від продажу основних засобів та іншого майна організації; відсотки, отримані за виданими позиками; прибуток, отриманий за договором простого товариства; відсотки за використання банком грошових коштів організації, що знаходяться на рахунках.
До операційних витрат відносяться витрати, які пов'язані з отриманням операційних доходів. Це, наприклад, відсотки, які організація платить за кредитами і позиками; витрати з оплати послуг кредитних організацій; відрахування в резерви (по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери та ін); суми податків і зборів, зараховують на фінансові результати; витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, та ін.
Позареалізаційні доходи - це активи, отримані безоплатно; прибуток минулих років, виявлена ??у звітному році, курсові різниці; штрафи, пені, неустойки за порушення, договорів, які визнані боржником або присуджені судом; суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якою минув строк позовної давності; сума дооцінки активів; інші позареалізаційні доходи.
До позареалізаційних витрат відносяться штрафи, пені, неустойки за порушення договорів, які визнані організацією або присуджені судом; курсові різниці; збитки минулих років, визнані у звітному році; суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, та інших боргів, нереальних для стягнення; сума уцінки активів; кошти на благодійну діяльність, спортивні заходи, відпочинок, розваги, заходи культурно-просвітницького характеру та ін.
У розглянутому прикладі бухгалтерська прибуток склав:
Для розрахунку податку на прибуток визначається оподатковуваний прибуток. Відповідно до ПБО 18/02 Облік розрахунків з податку на прибуток оподатковуваний прибуток відрізняється від бухгалтерського прибутку на величину постійних і тимчасових різниць.
Під постійними різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток і виключаються з розрахунків податкової бази по податку на прибуток. Постійні різниці виникають, наприклад, в результаті перевищення фактичної величини над нормованої по рекламних витрат, представницьким, добових витрат при відрядженнях, витратам на страхування та ін. Твір постійної різниці та податкової ставки з податку на прибуток характеризує постійне податкове зобов'язання, тобто це збільшення податку на прибуток у звітному періоді в результаті відмінностей в обліку окремих витрат у бухгалтерському та податковому обліку.
Наприклад, у ситуації, що розглядається (таблиця 2) фактичні предста-вітельскіе витрати по підприємству склали 18,2 тис. руб. У цій сумі вони враховуються в бухгалтерському обліку. Для цілей оподаткування може бути прийняте лише 14,1 тис. Руб. Постійна різниця становить 4,1 тис. Руб. (18,2 - 14,1). Оскільки витрати на виробництво продукції для цілей оподаткування будуть менше на 4,1 тис. Руб. в порівнянні з відповідними витратами у бухгалтерському обліку, це призведе до збільшення оподатковуваного прибутку і відповідно податку на прибуток. У результаті постійне податкове зобов'язання складе:
Ця сума показана по рядку 190 в табл. 2.
Під тимчасовими різницями розуміються доходи і витрати, що формують бухгалтерський прибуток в одному звітному періоді, а податкову базу по податку ...
