p align="justify"> Таким чином, зміни методів обліку різних об'єктів може, впливати на величину податку на прибуток та податку на майно.
Поєднання різних варіантів обліку дає можливість отримати десятки комбінацій, кожна з яких представляє собою окрему модель облікової політики. Кожне підприємство, вирішуючи завдання оптимізації податкових платежів, вибирає з можливих моделей обліку одну, що дає йому прийнятну суму податкових платежів.
2.2 Оптимізація податкового навантаження платників податків, які застосовують спрощену систему оподаткування
Останнім часом все більше звужується коло законних (в рамках правового поля) способів для оптимізації оподаткування. Податкові органи практично в будь-яких нестандартних діях господарюючого суб'єкта бачать, насамперед, бажання отримати необгрунтовану податкову вигоду, що тягне за собою донарахування іноді достатньо значних податкових платежів, штрафів та пені. Доводити протилежне доводиться, як правило, в судовому порядку.
Однак ще залишилися можливості для зменшення податкового навантаження без побоювання викликати суперечки з контролюючими організаціями. При чому, як це не здається парадоксальним, платнику податків не треба буде приховувати справжню мету своїх намірів, яка в даному випадку якраз і полягає в бажанні зменшити свої податкові зобов'язання перед бюджетом.
Зокрема, маються на увазі спеціальні податкові режими. Якщо за єдиним сільськогосподарським податком (далі по тексту - ЕСХН) і єдиним податком на поставлений дохід (далі по тексту - ЕНВД) у господарюючого суб'єктів немає права вибору між традиційною системою оподаткування та спеціальним податковим режимом, то при спрощеній системі оподаткування (далі за текстом -ССО) таке право є. Більше того норма статті 346.14 глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ передбачає вибір об'єкта оподаткування за ССО [6]:
а) доходи;
б) доходи зменшені на величину витрат.
При цьому об'єкт оподаткування не може змінюватися протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування. Тобто після цього терміну ніяких обмежень по зміні об'єкта оподаткування (в тому числі і щорічного) законодавство не містить. Це підтверджується і роз'ясненнями офіційних органів (наприклад, Лист Мінфіну Росії від 04.12.2007 № 03-11-04/2/292).
Приклад, три «обов'язкових» року (наприклад, 2006 - 2 008) вже пройшли. У 2009 році платник податків, обравши об'єкт оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат», повинен прагнути до максимального формуванню витратної частини, зводячи податкове навантаження до мінімуму, аж до сплати мінімального податку.
До 2009 року зробити це було можливо в основному тільки за рахунок витрат на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів (або їх добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння, а також ремонт). Справа в тому, що подібні витрати з урахуванням принципу рівномірності в повному обсязі зменшують податкову базу поточного періоду. Зрозуміло, основні засоби повинні бути введені в експлуатацію і оплачені, а також фактично використовуватися при здійсненні підприємницької діяльності.
Законом Російської Федерації від 22.07.2008 № 155-ФЗ до статті 346.17 внесені зміни, згідно з якими з 2009 року змінився порядок визнання матеріальних витрат у частині витрат на придбання сировини і матеріалів. В даний час ці ресурси враховуються у складі витрат по мірі їх списання у виробництво. Далі це додаткова вимога втрачає силу, і залишаються тільки два «стандартних» умови: оприбуткування та оплата товарно - матеріальних цінностей (далі по тексту ТМЦ). Тобто можна буде створити значні складські запаси в кінці 2009 року, зменшивши відповідну податкову базу, а споживати їх, у тому числі, і в наступному році.
рік, в якому застосовувався об'єкт оподаткування «доходи», планувалося що буде надрентабельна, вільні грошові кошти або акумулюються в якості короткострокових банківських депозитів (виданих позик) або попрямують на виплату дивідендів засновникам. Додаткове зниження навантаження по єдиному податку в цей рік діяльності можливо за рахунок його зменшення на сплачені в січні місяці внески до ПФ РФ за грудень (Лист Мінфіну Росії від 15.01.2007 № 03-11-04/2/6). При цьому зрозуміло, бажано, щоб груднева зарплата за рахунок преміальних чи інших передбачених локальними нормативними актами виплат, була «вище середньої». За грудень 2010 року ці внески навпаки, слід було б встигнути заплатити до 2011 року.
Запропонована вище схема актуальна для платників податків, що мають якусь середню рентабельність своєї діяльності. Для високоприбуткових або низькоприбуткових підприємств немає сенсу здійснюват...
