фінансових норм має знаходити в кривій платежів таку точку, яка забезпечує йому одночасно виконання зобов'язань перед державою і перед іншими конкурентами, а також реалізацію власних цілей діяльності.
Під оптимізацією податкових платежів слід розуміти не тільки їх мінімізацію. Для підприємства визначальним критерієм оптимізації є максимальний обсяг ресурсів, що залишаються в їхньому розпорядженні за умови подальшого забезпечення зростання прибутку від діяльності та добробуту власників підприємства (Додаток Б).
У Російській Федерації в силу вираженого фіскального значення податків, нерозвиненості податкового планування та культури податкових відносин підприємства займають дві протилежні позиції.
Перша полягає в прагненні, приховати, знизити базу оподаткування або взагалі піти в недоступну для податкових органів не законну сферу.
Друга позиція полягає в тому, щоб розрахуватися вчасно, навіть із запасом для виключення санкцій податкових органів. У результаті податкові платежі здійснювалися за встановленими розрахунками, але без обгрунтування у самого платника податків. При цьому перша позиція підриває державний інтерес, а друга ущемляє інтереси самого платника податків. Для виключення такої ситуації необхідно обґрунтувати вибір між максимальними і мінімальними значеннями середнього рівня оподаткування підприємства.
Значні можливості оптимізації податкових платежів на практиці діяльності підприємств є при формуванні облікової політики. Облікова політика підприємства грунтується на способах ведення бухгалтерського обліку, що регламентуються єдиними нормами.
Проте в межах єдиних норм існують можливості для вибору методів обліку, що дозволяють регулювати фінансові відносини підприємства, впливати на значення показників фінансових результатів, а отже, на величину податкових платежів.
Впливати на фінансові результати в рамках облікової політики можна різними шляхами:
а) регулювання оцінок активів;
б) розподіл доходів і видатків між суміжними звітними періодами;
в) визначення методів визнання доходів і витрат;
г) визначення методу нарахування амортизації;
д) інше.
Ефект «податкової економії», за рахунок якої досягається збільшення ресурсів, що залишаються і використовуваних підприємством, забезпечується:
а) за рахунок безпосереднього зменшення величини стягнутих податків;
б) за рахунок розподілу фінансових потоків у часі, коли першими слідують менші податкові платежі, а останніми - великі.
Ресурси, що вивільняються від виплати податків при цьому, з одного боку, зменшують потреби в оборотних коштах, а з іншого боку - працюють, перебуваючи в обороті, на збільшення доходів підприємства.
Фінансові результати можна варіювати, вибираючи наступні напрямки облікової політики:
а) визначення виручки для цілей оподаткування методом нарахувань чи касовим. При першому способі податкові зобов'язання виникають до завершення обороту коштів підприємства, т. Е. Податки виплачуються до появи об'єкта оподаткування. Тому найбільш ефективним методом визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) є касовий метод або визначення виручки принаймні її оплати;
б) відображення коштів за ринковою вартістю. Найкращим в цьому випадку для цілей оподаткування майна підприємства буде недопущення перевищення вартості основних засобів вище сформованої ринкової ціни;
в) списання додатково нарахованих амортизаційних відрахувань. Це відноситься до основних засобів з терміном служби понад трьох років, а так само припускає і варіант використання прискореної амортизації;
г) нарахування зносу по малоцінних швидкозношуваних предметів (далі за текстом - МБП). З точки зору оптимізації як податку на прибуток, так і податку на майно розумно передбачити нарахування зносу в розмірі 100%, якщо це тільки не призведе до надмірного завищення собівартості продукції, і як наслідок, ціни реалізації, що може вплинути на зниження конкурентоспроможності підприємства;
д) застосування різних способів списання для кожного виду (група) виробничих запасів, за наступними можливим варіантам, за собівартістю кожної одиниці, по середній собівартості, за способом ФІФО і ЛІФО. З метою оптимізації оподаткування найбільш вигідно використання методу ЛІФО;
е) нарахування різних видів резервів (на оплату відпусток, на ремонт основних засобів) при наявних сумах відхилень у структурі собівартості дозволяє рівномірно розподілити податкові платежі за часом їх сплати.
<...
