тапі, так як він дозволяє розділити сукупність підлягають перевірці осіб на тих, які мають невисоку ймовірність ризику податкових порушень, і тих, які можуть мати їх з високим ступенем імовірності [12]. Попередній контроль покликаний, крім того, допомогти підприємцям в організації обліку та звітності та не націлений виключно на виявлення порушень. Він визначається фахівцями «лояльним» по відношенню до платника податків, тому що найчастіше здійснюється через допомогу в складанні підсумкового балансу. В окремих країнах вже доведена його ефективність, тому роль превентивного контролю посилюється [13]. Так, у Франції завдяки подібному підходу в організації податкового контролю скарбниця поповнилася на 16 млн франків, у той час як традиційні заходи «жорсткого контролю» дали приріст надходжень в дохід держави тільки на 2300000 франків. Поточний (оперативний) контроль щоденно здійснюється фінансовими службами для запобігання порушень фінансової дисципліни в процесі залучення або витрачання грошових коштів, виконання організаціями зобов'язань перед бюджетом. У сфері оподаткування такий контроль є частиною регулярної роботи податкових органів і являє собою перевірку, що проводиться у звітному періоді для оцінки правильності відображення різних операцій та достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності, що подаються платниками [12]. Прикладом може служити контроль за обсягами виробництва і реалізації етилового спирту, алкогольної, спиртовмісної та тютюнової продукції, за її експортно-імпортними поставками з метою недопущення заниження бази оподаткування та ухилення від сплати податків, який здійснюється Міжрегіональної державною податковою інспекцією.
Що стосується наступного контролю, то він зводиться до перевірки фінансово-господарських операцій за минулий період на основі аналізу звітів і балансів, а також шляхом перевірок і ревізій безпосередньо на місці: на підприємствах, в установах і організаціях. Подальший контроль відрізняється поглибленим вивченням усіх сторін господарсько-фінансової діяльності, що дозволяє розкрити недоліки попереднього поточного контролю. Беручи до уваги циклічність оподаткування, найпоширенішим слід визнати саме наступний податковий контроль, який проводиться після закінчення певного звітного періоду. Цей контроль здійснюється, насамперед, методом документальної перевірки, який характеризується поглибленим вивченням фінансово-господарської діяльності платника податків та дозволяє розкрити наявні недоліки. Зокрема, камеральні податкові перевірки здійснюються тільки у формі наступного контролю, оскільки відповідно до ст. 88 НК РФ такі перевірки проводяться на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
По об'єкту виділяється комплексний і тематичний, а за характером контрольних заходів - плановий і раптовий податковий контроль. Виходячи з методу перевірки документів, податковий контроль поділяється на суцільний і вибірковий, а за місцем проведення - на камеральний і виїзний. Крім того, з урахуванням джерел даних пропонується класифікувати податковий контроль на документальний і фактичний. За змістом п. 1.10.2 Інструкції МНС Росії від 10 квітня 2000 N 60 «Про порядок складання акта виїзної податкової перевірки та провадження у справі про порушення законодавства про податки і збори» комплексної є перевірка, яка охоплює питання правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування всіх видів податків, щодо яких у платника податків є відповідні обов'язки. Тематична перевірка, як правило, охоплює питання правильності обчислення, утримання, сплати і перерахування окремих видів податків. Наприклад, у судовій практиці тематичної була визнана перевірку з питання правомірності застосування пільги щодо звільнення від податку на додану вартість [30].
За характером контрольних заходів податковий контроль поділяється на плановий і позаплановий (раптовий). У першому випадку контроль підпорядкований певному планування, а в другому - здійснюється у разі раптово виниклої необхідності. Податкове законодавство не обмежує податкові органи в частині здійснення раптового податкового контролю. Проте переважаючим слід визнати плановий контроль.
Крім цього, податковий контроль можна також визначити, як суцільний і вибірковий. Перша форма податкового контролю ґрунтується на перевірці всіх документів і записів у регістрах бухгалтерського обліку, а друга передбачає перевірку частини первинних документів у кожному місяці періоду, що перевіряється або за кілька місяців. Однак якщо вибірковою перевіркою встановлюються серйозні порушення податкового законодавства або зловживання, то перевіряючим наказується на даній ділянці діяльності підприємства провести суцільну перевірку.
Крім того, податкови...
