ами лізінга8. Інша кредиторська задолженностьФактіческій розмір заборгованості, яка не знайшла відображення в попередніх рядках таблиці - при заповненні стор.16 - резерви майбутніх витрат (створювані за кредитом рахунка 96), що враховуються в розмірі залишку фактично зарезервованих сум;
при заповненні стор.17 - доходи майбутніх періодів, в т.ч. курсові різниці (кредит рахунку 98), що відображаються у фактичному розмірі сум, отриманих у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів;
при заповненні стор.18 - інші пасиви, в т.ч.:
а) заборгованість перед засновниками, відображена в розмірі нарахованих до виплати засновникам дивідендів та інших доходів, а також сум прибутку (доходу), належних до сплати до бюджету державними унітарними підприємствами та господарськими товариствами;
б) інші види зобов'язань, що враховуються у фактичному розмірі заборгованості за розрахунками, які знайшли відображення в інших рядках розрахунку;
в) страхові резерви та фонди.
Зі складу пасивів, беруть участь у розрахунку вартості чистих активів, виключається вартість власних акцій (часток), викуплених у акціонерів (засновників) (дебет рахунку 81). Виняток цієї суми відображається за стор.18 «Інші пасиви» розрахунку в розмірі фактичних витрат на викуп власних акцій (часток). Таким чином, вартість цих акцій (часток) збільшує розмір чистих активів.
Повна сума пасивів, беруть участь у розрахунку вартості чистих активів, підраховується в стор.12 розрахунку.
У розрахунку вартості чистих активів не беруть участь:
розрахунки з засновниками по внесках до статутного фонду (відповідний субрахунок дебету рахунку 75);
статутний фонд (кредит рахунку 80);
резервний фонд (кредит рахунку 82);
додатковий фонд (кредит рахунку 83);
нерозподілений прибуток/непокритий збиток (відповідно кредит/дебет рахунку 84);
прибуток/збиток звітного року (відповідно кредит/дебет рахунку 99).
На сьогоднішній день в нормативних документах та спеціальній економічній літературі до обчислення чистих активів (ЧА) не існує однозначного підходу, відсутня комплексна методика їх аналізу. Починаючи з 1995 р, цей показник став відображатися в бухгалтерській звітності, зокрема, у формі № 3 «Звіт про зміни капіталу» (стор. 150). Методика формування чистих активів в даний час визначена в наказі Мінфіну РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз від 29 січня 2003 «Про порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств» і передбачає наступний їх розрахунок за даними бухгалтерського балансу:
ЧА=А - П
де А, П - активи і пасиви відповідно, що приймаються для розрахунку чистих активів.
Величина активів (А) визначається як сума необоротних активів та оборотних активів за вирахуванням статей «Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу» і «Власні акції, викуплені в акціонерів».
Величина пасивів (П) розраховується як сума статей «Довгострокові зобов'язання» і «Короткострокові зобов'язання» за вирахуванням статті «Доходи майбутніх періодів». До виходу названого наказу до складу пасивів включалася стаття «Цільові фінансування й надходження», що було неправомірно, оскільки вона містить суми, що прирівнюються до власних.
Разом з тим, в інших нормативних актах і економічній літературі зустрічається дещо інша схема обчислення ЧА. Зокрема, в Методичних рекомендаціях було встановлено, що величина беруть участь в їх розрахунку активів повинна бути зменшена також на суму статті «ПДВ по придбаних цінностях". Це можна пояснити тим, що за існуючим податковим законодавством (гл. 21 НК РФ) ця сума може бути прийнята до зменшення уплачиваемой організацією суми ПДВ по проданих товарах, продукції, робіт, послуг тільки при дотриманні досить великого числа умов (оприбуткування та оплата цінностей, оформлення рахунку-фактури та ін.), тобто існують великі сумніви щодо реального списання суми ПДВ по придбаних цінностей в рахунок погашення «вихідного» ПДВ. Однак аналогічним чином можна засумніватися в тому, що й інші активи стануть насправді джерелами покриття зобов'язань підприємства, так як в їх складі можуть виявитися «залежані» запаси, прострочена дебіторська заборгованість, застарілі основні засоби, вкладення в неліквідні цінні папери, а баланс організації не розкриває інформації про подібні факти. Тому, на наш погляд, неправомірно було зменшувати величину чистих активів на суму ПДВ по придбаних цінностей. Слід зазначити, що дана норма, передбачена також і раніше діючим наказом Мінфіну РФ № 71, ФКЦБ РФ № 149 від 5 серпня 1996 «...
