м місцеперебуванням в державі, з яким у Російській Федерації існує угода про уникнення подвійного оподаткування, при визначенні наявності постійного представництва пріоритет мають положення відповідного міжнародного договору.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво, відповідно до п. 1 ст. 307 НК РФ визнається дохід, отриманий через представництво, зменшений на величину витрат цього представництва. Витрати визначаються з урахуванням положення п. 4 ст. 307 НК РФ, згідно з яким при наявності в іноземної організації на території Російської Федерації більш ніж одного відділення, діяльність через які призводить до утворення постійного представництва, податкова база і сума податку розраховуються окремо за кожному відділенню. Консолідація розрахунків податкової бази та суми податку на прибуток по різних відділеннях іноземної організації не допускається, на що звернуто увагу в Листі УФНС Росії по м Москві від 2 лютого 2011 № 16-15/009472 @. [19]
Якщо ж іноземна організація здійснює через свої відділення діяльність в рамках єдиного технологічного процесу або в інших аналогічних випадках, вона вправі розраховувати оподатковуваний прибуток, що відноситься до її діяльності через відділення на території Російської Федерації, в цілому по групі таких відділень (в т.ч. по всіх відділеннях) за умови застосування всіма відділеннями єдиної облікової політики з метою оподаткування.
Разом з тим якщо міжнародним договором, що містить положення, що стосуються оподаткування, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені податковим законодавством Російської Федерації, то згідно зі ст. 7 НК РФ застосовуються правила і норми міжнародних договорів Російської Федерації.
Наприклад, у відносинах між Російською Федерацією і Великобританією діє Конвенція від 15 лютого 1994 між Урядом Російської Федерації та Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії «Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи і приріст вартості майна »[19].
Пунктом 3 ст. 7 Конвенції встановлено, що при визначенні прибутку постійного представництва допускається віднімання витрат, понесених для цілей постійного представництва, включаючи розумне розподіл управлінських і загальноадміністративних витрат, понесених для цілей підприємства в цілому в Договірній Державі, де розташоване постійне представництво, або де б то не було.
Тобто в силу пріоритету норм міжнародного договору при визначенні прибутку постійного представництва англійської компанії в Російській Федерації допускається віднімання витрат, понесених для цілей постійного представництва цієї компанії її головним офісом, в т.ч. в іншій державі [19].
Порядок визначення витрат, понесених іноземною організацією на користь всіх своїх відділень, розташованих у різних державах, переданих з метою оподаткування прибутку таким відділенням, викладений у п. п. 5.3 і 4.1.1 Методичних рекомендацій податковим органам за застосування окремих положень гл. 25 Податкового кодексу Російської Федерації, що стосуються особливостей оподаткування прибутку (доходів) іноземних організацій, затверджених Наказом МНС Росії від 28 березня 2003 № БГ - 3-23/150. Передбачено, зокрема, що витрати, що розподіляються головним офісом іноземної організації своєму відділенню у Російської Федерації, обчислюються на основі прийнятої і закріпленої в документах головного офісу (наприклад, у розпорядженні про затвердження облікової політики) методики розподілу витрат головної організації між її іноземними підрозділами. Залежно від того, які показники закладені головним офісом іноземної організації в методиці розподілу витрат, для обчислення частки витрат російського відділення організації повинні бути представлені документи або виписки з них, підписані керівником головного офісу, що підтверджують ці конкретні показники (Лист Мінфіну Росії від 24 січня 2007 р № 03-03-06/1/27). [19]
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво, є також:
доходи від володіння, користування і (або) розпорядження майном представництва в Російській Федерації за вирахуванням витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів;
інші доходи, зазначені у п. 1 ст. 309 НК РФ, що відносяться до представництву.
З метою справляння податку на прибуток дохід представництва визначається виходячи з усіх надходжень, якщо такі пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги), інше майно або майнові права, що відносяться до цього представництву. Тобто податком на прибуток в Російській Федерації обкладається та частина прибутку іноземної ор...
