ганізації, яка безпосередньо пов'язана з її діяльністю через постійне представництво в Російській Федерації і може бути віднесена до цьому представництву, на що звернуто увагу в Листі УФНС Росії по м Москві від 30 квітня 2008 року № 20-12/041940.
У Постанові ФАС Московського округу від 6 березня 2006 № КА-А40/875-06 зазначено, що відповідно з особливостями, встановленими п. 1 ст. 307 НК РФ, з метою оподаткування прибутку представництву необхідно підтверджувати величину доходів, отриманих представництвом, і витрат, їм вироблених. Підтвердження витрат є документально обгрунтованим, якщо первинний документ відповідає міжнародним стандартам бухгалтерського обліку і не суперечить загальним принципам складання первинних документів, що застосовуються у будь-яких стандартах бухгалтерського обліку, а в російському законодавстві - передбачених п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» [19].
Витратами визнаються витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
При обчисленні що стосується постійного представництва прибутку витрати, як і доходи, також приймаються в тій частині, яка відноситься до даного представництву. Склад витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток, визначається в тому ж порядку, що і для організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, і встановлений ст. ст. 253 - 269 НК РФ.
Для інших іноземних організацій прибутком на підставі п. 3 ст. 247 НК РФ зізнаються доходи, отримані від джерел в Російській Федерації, при цьому доходи визначаються відповідно до ст. 309 НК РФ, встановлює особливості оподаткування іноземних організацій, які не здійснюють діяльність через постійне представництво в Російській Федерації й одержують доходи від джерел в Російській Федерації.
Доходи, одержувані іноземною організацією, можна розділити на дві категорії:
) доходи, що підлягають обкладенню податком, утримуваним у джерела виплати доходів (податкового агента);
) доходи, які не підлягають оподаткуванню.
Доходами, які відповідно до п. 1 ст. 309 НК РФ оподатковуються, утримуваним у податкового агента, є:
а) дивіденди. Дивідендом згідно з п. 1 ст. 43 НК РФ визнається будь-який дохід, отриманий від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, за належними одержувачу акціями (частками) у статутному капіталі цієї організації [19].
За роз'ясненнями фахівців УФНС Росії по м Москві (Лист від 11 вересня 2007 року № 18-11/3/0860080 @), застосування спрощеної системи російською організацією не впливає на встановлений законодавством Російської Федерації порядок виконання нею обов'язків податкового агента при виплаті іноземної організації доходів у вигляді дивідендів;
б) доходи, одержувані в результаті розподілу на користь іноземних організацій прибутку або майна організацій, інших осіб чи їх об'єднань, в т.ч. при їх ліквідації (з урахуванням положень п. п. 1 і 2 ст. 43 НК РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ). [19]
Дохід у вигляді дійсної вартості частки у статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю, одержуваний іноземною організацією при виході з товариства, підлягає оподаткуванню у джерела виплати в Російській Федерації в частині, що перевищує внесок цього іноземного учасника в капітал товариства, на що звернуто увагу в Листі Мінфіну Росії від 11 жовтня 2010 року № 03-08-05.
У Листі Мінфіну Росії від 7 квітня 2011 № 03-08-05 сказано, що у разі наявності діючої угоди про уникнення подвійного оподаткування між Російською Федерацією і іноземною державою, резидентом якої є іноземний учасник, який одержує дохід від чиквідаціі російського суспільства, оподаткування такого доходу здійснюється відповідно до положень угоди;
в) процентний дохід від боргових зобов'язань будь-якого виду. Процентний дохід від боргових зобов'язань будь-якого виду, включаючи облігації з правом на участь у прибутках і конвертовані облігації (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ), в тому числі:
доходи, отримані по державних і муніципальних емісійних цінних паперів, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходів у вигляді процентів;
доходи по іншим борговим зобов'язанням, не зазначених у попередньому підпункті;
г) доходи від використання в Російській Федерації прав на об'єкти інтелектуальної власності (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). До таких доходів відносяться, зокрема, платежі будь-якого виду, що одержуються як відшкодування:
за користування або за надання права використання будь-якого авторського права на твори літератури, ...
