ходження цих належно оформлених документів і є підставою для перерахування заявлених у документах сум названих платежів з рахунку платника обов'язкових внесків державі. Без підписи зазначених осіб, а також без печатки юридичної особи, яка знаходиться у керівника, такий документ не матиме юридичної сили. Звідси виходить, що без участі цих осіб ухилення від сплати податкових платежів неможливо. Виходячи з цього керівник і головний бухгалтер повинні визнаватися суб'єктами ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів з суб'єктів підприємництва - юридичних осіб. Тільки вони можуть виступати виконавцями, коли такий злочин скоєно у співучасті. Рядові ж працівники, які за вказівкою керівництва виконали підготовчу роботу (зробили підрахунки, заповнили документи), виступають пособниками злочину.
До посадових осіб законодавець відносить посадових осіб підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності, а також осіб, які безпосередньо пов'язані з обчисленням і сплатою податків з підприємства.
До фізичних осіб віднесені:
особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи (тобто приватні підприємці);
які-небудь інші особи, на яких законом покладено обов'язок сплачувати податки.
Таким чином, суб'єктом злочину є фізична осудна особа, яка досягла встановленого законом віку, або керівник підприємства, або головний бухгалтер, незалежно від форм власності, або податковий агент.
Однією з ознак, при встановленні якого виникають труднощі в практичній діяльності правоохоронних органів, є суб'єктивна сторона ухилень від сплати податків. Тільки взаємозалежне встановлення ознак, які характеризують об'єктивну сторону злочину, дозволяє встановити його суб'єктивну сторону. Виявлення та аналіз конкретних дій, виконуваних злочинцями на різних стадіях вчинення злочину, дозволяє визначити внутрішню сторону, психологічне ставлення суб'єкта до діяння і настали наслідків.
Суб'єктивна сторона аналізованого злочину характеризується наявністю тільки прямого умислу, в більшості випадків корисливого мотиву.
Прямий умисел проявляється в тому, що особа усвідомлює (розуміє) характер суспільно небезпечного діяння, передбачає настання суспільно небезпечних наслідків і бажає настання саме такого результату. Безпосередньо до дій з ухилення від сплати податків прямий умисел виражається в тому, що посадові особи суб'єкта підприємницької діяльності розуміють характер свого діяння (невідображення в бухгалтерському обліку та звітності даних про виконані фінансово-господарських операціях; заниження їх обсягу і т.п.) передбачають і розуміють характер наслідків, які є прямим результатом вчинених дій (заниження отриманого доходу, а також сум коштів, отриманих від реалізації продукції тощо) і відповідно заниження (приховування) грошових коштів, які повинні були надійти до бюджету або державних цільових фондів як податки або інші неподаткові платежі. Так як ухилення від сплати податків належать до злочинів з матеріальним складом, то відповідно проглядаються (простежуються) у повному обсязі причинний зв'язок і настали наслідки, які проявляються в умисному зменшенні або приховуванні розміру податків та інших неподаткових платежів, що підлягають сплаті за результатами виконаної діяльності у звітному періоді.
Мотив злочину може бути представлений як внутрішнє спонукання до злочинного діяння. Злочинна мотивація впливає на вибір відповідної поведінки та вчинення окремих дій, спрямованість яких визначається метою злочину. Стосовно до ухилення від сплати податків мотивація злочинної поведінки проявляється в корисливої ??або іншої зацікавленості. Зазначене означає, що з метою ухилень від сплати податків, зборів та інших платежів, належних до сплати до бюджету або державних цільових фондів за результатами фінансово-господарської діяльності, вони звертаються на свою користь чи на користь третіх осіб, використовуються для виробничих та інших потреб ( поліпшення фінансових показників підприємства; забезпечення платоспроможності, його розвиток, розширення виробництва; забезпечення конкурентоспроможності продукції).
Таким чином, суб'єктивна сторона (ст.198 КК РФ) злочину характеризується тільки прямим умислом, тому що метою злочинних дій є ухилення від виконання зобов'язань по сплаті податків, зборів з подальшим використанням прихованих коштів на свій розсуд.
Глава 3. Розмежування правомірною практики податкової оптимізації та ухилення від оподаткування, аналіз примітки до ст. 198 КК РФ
Проблема розмежування правомірною практики податкової оптимізації та ухилення від оподаткування стала останнім часом одним з найбільш обговорюваних питань у галузі податкового права. Ця проблема тісно стикаєтьс...
