повернення до загальної системи оподаткування здійснюється в тому випадку, якщо дохід, отриманий платником податку з початку податкового періоду, перевищить 60 млн. руб. або будуть порушені інші критерії, що дають право застосовувати УСН. У цьому випадку датою початку застосування загального режиму оподаткування вважається перше число кварталу, в якому платник податку втрачає право на застосування УСН. Платник податків, який застосовує спрощену систему оподаткування, вправі перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року, повідомивши про це податковий орган не пізніше 15 січня року, в якому він припускає перейти на інший режим оподаткування.
Платник податків, який перейшов зі спрощеної системи оподаткування на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування.
2. Особливості застосування ССО при виборі в якості об'єкта оподаткування Доходи, зменшені на величину витрат raquo ;. Порядок вибору об'єкта і аргументи на користь прийняття конкретного рішення
Об'єктом оподаткування при УСН можуть виступати:
доходи;
доходи, зменшені на величину витрат.
Вибір об'єкта здійснюється платником податку самостійно.
Об'єкт оподаткування може змінюватися платником щорічно з початку податкового періоду з обов'язковим повідомленням про це податкових органів до 20 грудня року, що передує року, в якому платник податків пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податків не може змінювати об'єкт оподаткування.
Право вибору об'єкта не мають платники податку, які здійснюють свою діяльність в рамках договору простого товариства або договору довірчого управління майном. Для них об'єктом можуть бути тільки доходи, зменшені на величину витрат.
Застосування ССО при об'єкті оподаткування Доходи, зменшені на величину витрат має деякі особливості.
Порядок визначення доходів для організацій і індивідуальних підприємців встановлено статтею 346.15 Податкового кодексу РФ. Організації, що застосовують УСН, враховують для цілей оподаткування доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ, а також позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ. При визначенні об'єкта оподаткування не враховуються деякі види доходів:
доходи, які визначаються відповідно до статті 251 НК РФ;
доходи, отримані у вигляді дивідендів.
При визначенні об'єкта оподаткування платник податків зменшує отримані доходи на величину витрат. Податковим кодексом РФ в статті 346.16 визначений закритий перелік витрат, визнаних при УСН. До таких витрат належать:
. Витрати на придбання основних засобів і нематеріальних активів. У цьому випадку величина витрат, які приймаються для цілей обчислення єдиного податку в рамках ССО, залежить від часу придбання основних засобів і нематеріальних активів, а також від їх терміну корисного використання. Якщо об'єкт був придбаний в період застосування УСН, то витрати на його придбання визнаються в повному обсязі в момент введення об'єкта в експлуатацію (або в момент прийняття до обліку). Якщо об'єкт придбано до початку застосування УСН, то порядок списання на витрати його залишкової вартості залежить від строку корисного використання:
а) щодо основних засобів і нематеріальних активів, строк корисного використання яких не перевищує трьох років включно, їх залишкова вартість списується на витрати протягом першого календарного року застосування ССО рівними частками по звітних періодах;
б) щодо основних засобів і нематеріальних активів, строк корисного використання яких від 3 років до 15 років включно, їх залишкова вартість списується на витрати протягом трьох років застосування ССО, при цьому в перший рік застосування ССО в витрат включається 50% залишкової вартості, у другий рік - 30%, в третій рік - 20%. Витрати враховуються рівними частками поквартально;
в) щодо основних засобів і нематеріальних активів, строк корисного використання яких більше 15 років, їх залишкова вартість включається до витрат рівними частками протягом перших 10 років застосування ССО.
. Матеріальні витрати;
. Витрати на оплату праці;
. Витрати на всі види обов'язкового страхування працівників, майна і відповідальності, включаючи страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, обов'язкове медичне страх...
