я даного господарюючого суб'єкта способом, особливо що сталося в кінці податкового періоду;
значна частка угод з деякими контрагентами на шкоду іншим;
явно збиткові угоди;
угоди, в яких ціна перевищує ринкову.
Взаємозалежні особи
Взаємозалежність організацій і фізичних осіб небажана, оскільки податкові органи виходячи з цієї залежності можуть в судовому порядку визнати угоди уявними або удаваними. У подібних випадках шансів у платника податків виграти справу значно менше, а у податкових органів - значно більше.
Взаємозалежними особами для цілей оподаткування визнаються фізичні особи та організації, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності представляються ними осіб.
Пункт 1 ст. 20 НК РФ встановлює три випадки визнання платників податків взаємозалежними особами:
1. Участь однієї з організацій в іншій. Поза судової процедури взаємна залежність двох організацій може бути встановлена ??податковими органами в тому випадку, якщо одна з них безпосередньо або опосередковано бере участь в іншій не менше ніж на 20%.
2. Залежність за посадовим положенням. Підпорядкування одного фізичної особи іншій за посадовим положенням, може утворити відношення взаємозалежності між ними. Податкове право вказує лише на підпорядкування за посадовим положенням. Для цілей оподаткування керівник і підлеглий по відношенню один до одного є взаємозалежними особами.
. Ставлення шлюбу, споріднення, властивості, піклування. Тут ключовим питанням є встановлення кола родичів, між якими утворюється податкова взаємозалежність. Сімейний кодекс РФ не містить загального вказівки на те, які особи є спорідненими, а які - ні. Для цілей оподаткування особи, які перебувають у шлюбних відносинах, є взаємозалежними особами.
. Визнання взаємозалежними в судовому порядку. Кодекс містить поняття реалізації тільки стосовно діяльності організацій і індивідуальних підприємців (ст.39), тому вирішення цього питання залежить від позиції судових органів. Отже, весь спектр проблем, пов'язаних із встановленням статусу взаємозалежності, виявляє судова практика. При цьому платнику податків необхідно мати на увазі, що не йому, а податковим органам необхідно встановлювати характер відносин між сторонами і доводити в суді, то, що ці відносини можуть вплинути на результат угод.
Контроль ціноутворення для цілей оподаткування.
Правила ціноутворення передбачені Податковим кодексом. Податковим органам надається право контролю ціноутворення тільки в наступних випадках:
між взаємозалежними особами;
за товарообмінними (бартерними) операціями;
при здійсненні зовнішньоторговельних операцій;
по операціях, що характеризується тим, що ціни продавця по ідентичним товарам (роботам, послуг) істотно змінюються протягом нетривалого проміжку часу.
Визначення ринкової ціни. Податкові органи здійснюють контроль за цінами, які встановлюють взаємозалежні особи. Стаття 40 НК РФ дозволяє їм перевіряти, чи правильні ціни встановила організація, яка уклала угоду з взаємозалежним особою. Якщо організація встановила ціни, які відхиляються від рівня ринкових цін більш ніж на 20%, то податкові органи вправі донарахувати їй податки і пені. При цьому податкові органи будуть виходити з ринкових цін. Податкові органи повинні визначати ринкову ціну на підставі офіційних джерел інформації. Такими є: котирування на біржі; дані державних органів за статистикою і органів, що регулюють ціноутворення; повідомлення засобів масової інформації.
Якщо організація не згодна з тією ринковою ціною, яку вказав податковий орган, можна залучити незалежного оцінювача, у якого є ліцензія. Згідно із законодавством процедура оцінки є обов'язковою з метою контролю за правильністю сплати податків у разі виникнення спору про обчислення оподатковуваної бази.
Наслідки контролю цін угод. Кожна організація має право призначати будь-які ціни на свою продукцію, проте сплачувати податки вона повинна виходячи з ринкових цін. Існують підстави для застосування контролю цін угод з податковими органами (п. 3 ст. 40 НК РФ).
Для того щоб застосувати такий особливий порядок оподаткування, необхідне виконання одночасно двох правил:
1. Повинен наступати хоча б один із зазначених вище випадків для застосування контролю цін угоди податковими органами;
2. Ціни, застосовані сторонами угоди, повинні відхилятися в бік підвищення або зниження більш ніж на 20% несплачених сум податку.
