етрів повторності оподаткування, а акцентувати увагу на систематизації правових інструментів вирішення даної проблеми, а також встановленні особливостей уникнення повторності справляння податків у правовому регулюванні оподаткування нерезидентів в Російській Федерації. Доведено, що потреби розвитку міжнародної економічної діяльності та взаємодії національних господарств вимагають диференціації засобів і методів усунення та запобігання повторності оподаткування з урахуванням існування різних видів податків і специфіки юридичної техніки їх стягнення. При цьому досвід правового вирішення проблеми подвійного (багаторазового) оподаткування може ефективно використовуватися для вирішення інших завдань в галузі міжнародного оподаткування.
Найбільш поширеною формою міждержавного співробітництва з питань багаторазового оподаткування є двосторонні угоди про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи (майно, капітал), звані також «загальні угоди про уникнення подвійного оподаткування». Дані угоди застосовуються щодо прямих податків і є комплексними міжнародно-правовими актами. Вони включають систему норм і правил, що регулюють відносини договірних держав з питань оподаткування прибутку (доходів) від комерційної діяльності, міжнародних морських, повітряних, автомобільних перевезень, дивідендів, відсотків, доходів від майна, винагород від роботи за наймом і від надання професійних послуг, авторських винагород, пенсій, доходів, одержуваних спортсменами, журналістами, викладачами, науковцями, студентами, практикантами і інші питання міждержавної взаємодії у податковій сфері. Як правило, такі угоди містять положення про недискримінацію і про обмін інформацією.
Переважаюче місце спільних угод про уникнення подвійного оподаткування серед застосовуваних Росією міжнародно-правових документів, що створюють юридичну основу для усунення багаторазового міжнародного оподаткування на доходи (майно, капітал), видається цілком виправданим і закономірним. Дані угоди містять систему правил, процедур, методів, що забезпечують (з урахуванням страновой специфіки) комплексне вирішення проблеми усунення подвійного оподаткування зазначених об'єктів у договірних державах.
Удосконалення податкових систем в розвинених країнах визначається такими об'єктивними чинниками, як необхідність державного втручання в процес формування виробничих відносин і соціально-економічні межі оподатковування. Протиріччя між потребами в податкових доходах і можливостями їх отримання є основним при формуванні всіх податкових систем. У розвинених країнах йде постійний пошук шляхів зменшення державних витрат і, отже, скорочення потреб у податкових доходах, з одного боку, і збільшення ефективності існуючих систем - з іншого.
Одне з можливих напрямків вирішення проблем оподаткування фізичних осіб в Російській Федерації - використовувати досвід Європейських країн і США на рівні фізичних осіб - платників податків податку на доходи фізичних осіб, шляхом введення двох повноцінних неоподатковуваних податком мінімумів.
Перший неоподатковуваний мінімум повинен надаватися всім фізичним особам та бути рівний прожитковому мінімуму для працездатного населення.
Звільнення від податку прожиткового мінімуму дозволяє, по-перше, з точки зору теорії податкового права не звертати стягнення податку на капітал, що є джерелом доходу, тим самим не допускаючи скорочення бази для отримання прибутку.
По-друге, з точки зору фізичних осіб, наприклад, у разі отримання доходу рівного прожитковому мінімуму до оподаткування, пропонований підхід дозволить не скорочувати витрати на свої життєво необхідні потреби, тим самим, дозволяючи утриматися на мінімальному рівні життя, що було б неможливо при обов'язковій сплаті податку з доходу рівного прожитковому мінімуму.
Практичне значення даного підходу наступне: працівник, у якого після оподаткування залишається достатньо коштів для задоволення своїх природних потреб, зберігає свою працездатність в колишньому обсязі, тоді як, наприклад, при нестачі вітамінів продуктивність праці падає, що дозволяє йому менше заробляти, тобто скорочує базу для отримання прибутку. Останнє і є відомий науці ефект звернення оподаткування на капітал.
У відношенні заможних фізичних осіб введення неоподатковуваного мінімуму, рівного прожитковому мінімуму, означатиме надання гарантій від держави, що у разі істотного падіння їх доходів їм буде гарантований мінімальний рівень життя, вільний від оподаткування.
У більшості зарубіжних країн обмеження щодо граничного розміру доходу для отримання подібних, так званих, персональних відрахувань. не застосовується, або як в США, граничний розмір доходу для отримання персональних відрахувань, встановлений у розмірі, ...
