я з використанням цього методу, коли інвестиції купуються і тримаються виключно з метою продажу в найближчому майбутньому. p align="justify"> Інвестор повинен припинити використання методу обліку по пайовій участі з дати, коли:
він перестає чинити істотний вплив на асоційовану компанію, але зберігає частково або повністю свої інвестиції; або
використання методу обліку по пайовій участі більше неприйнятно, тому що асоційована компанія діє в умовах суворих довгострокових обмежень, які значно знижують її можливості з переказу коштів інвестору.
Інвестиції в асоційовану компанію, включені в окремі форми фінансової звітності інвестора, який складає зведену фінансову звітність, і не є інвестиціями, зробленими виключно в розрахунку на їх реалізацію в найближчому майбутньому, повинні:
відображатися за фактичною собівартістю;
враховуватися за методом участі;
відображатися як фінансовий актив, наявний в наявності для продажу, як це описано в МСФЗ 39 В«Фінансові інструменти: визнання та оцінкаВ», тобто за справедливою вартістю.
Підготовка зведеної фінансової звітності сама по собі не означає, що для цього інвестору необхідно складати окремі форми фінансової звітності.
Інвестиції в асоційовану компанію, включені у фінансову звітність інвестора, який не складає зведену фінансову звітність, повинні:
відображатися за фактичною собівартістю;
відображатися за методом участі, як це описано в стандарті, якщо метод участі застосуємо для асоційованої компанії і якщо інвестор готує зведену фінансову звітність; або
відображатиметься відповідно до МСФЗ 39 В«Фінансові інструменти: визнання та оцінкаВ» як фінансовий актив, наявний в наявності для продажу, або фінансовий актив, утримуваний для використання в операціях на фондовому ринку на підставі визначень, даних у стандарті.
.2 Застосування методу обліку по пайовій участі
У звітності групи асоційовані компанії обліковуються за пайовим методом.
Консолідація асоційованої компанії не відбувається на постатейною основі. Замість цього частина, наприклад групи В«АВ», в чистих активах включається в чисті активи всієї асоційованої компанії, і в консолідованим балансі відзначається однією статтею,, ті ж операції виконуються і при складанні консолідованого звіту про прибутки і збитки, тобто належить групі В«А В»частину прибутку, що залишилася після сплати всіх податків, наголошується в звіті однією статтею.
Відображення обліку інвестицій
в консолідованому балансі
інвестицій, показана у власному балансі інвестора, підлягає заміні на частина групи в чистих активах гурту В«АВ» на звітну дату плюс залишкова (несамортізірованная) вартість гудвілу, що виникає на момент придбання.
У резерви групи необхідно включити приналежну групі В«НВ» частину резервів групи В«АВ», створених після дати придбання (точно так само, як і у випадку з дочірньою компанією).
Виключивши інвестицію, показану у власному балансі інвестора, включаємо в консолідований баланс приналежну інвестору частина придбаних чистих актив групи В«АВ» (за справедливою вартістю). Різниця між ними - це ділова репутація (гудвіл). p align="justify"> Розрахунок величини чистих активів групи В«АВ» і резервів, що виникли з дати придбання, проводиться за тією ж методикою, що й у випадку з дочірньою компанією.
Величина, що підлягає включенню до баланс
на звітну дату =
Частина чистих активів належать групі +
+ Незамортизована гудвіл (1)
Частина чистих активів, що належать групі, розраховується за такою формулою:
Частина чистих активів, що належать групі = Частка чистих активів групи в асоційованій компанії в процентному вираженні Р…
Р… Чисті активи В«АВ» асоційованої
компанії на звітну дату
Зауважимо, що в МСФЗ 28 міститься інша формула розрахунку балансової вартості інвестиції, а саме:
Балансова вартість інвестиції =
Собівартості + Нерозподілені резерви, що виникли з дати придбання -
Амортизована частина гудвілу (2)
При порівнянні першої та другої формули можна зробити висновок, що шукана величина
(балансова вартість інвестиції) може бути розрахована з використанням даних про частину чистих активів, оскільки собівартість і є не що інше, як величина частини чистих активів на дату придбання плюс гудвілл...
