л. Багато процедури, відповідні для застосування методу обліку по пайовій участі, аналогічні процедурам відомості, встановленим в МСФЗ 27 В«Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компаніїВ». Більше того, загальні концепції, що лежать в основі процедур відомості, що використовуються при придбанні дочірньої компанії, застосовуються при придбанні інвестиції в асоційовану компанію. p align="justify"> Інвестиції в асоційовану компанію враховуються згідно з методом обліку по пайовій участі, починаючи з дати, з якої вона підпадає під визначення асоційованої компанії. При придбанні інвестиції будь-яка різниця (будь то позитивна чи негативна) між вартістю придбання і часткою інвестора у справедливій вартості чистих ідентифікованих активів асоційованої компанії враховується відповідно до МСФЗ 22 В«Об'єднання компанійВ». Відповідні коригування частки інвестора в прибутках і збитках після придбання виробляються з метою обліку:
амортизації активів на підставі їх справедливої вЂ‹вЂ‹вартості;
амортизації різниці між собівартістю інвестиції та часткою інвестора у справедливій вартості чистих ідентифікованих активів.
Для застосування методу обліку по пайовій участі інвестор використовує саму останню з наявних фінансову звітність асоційованої компанії; зазвичай вона складена на ту ж дату, що та фінансова звітність інвестора. Коли дати складання звітів інвестором і асоційованою компанією розрізняються, останнє часто становить, спеціально для інвестора, звіти на дату складання звітів інвестора. Якщо це недоцільно, можуть використовуватися фінансові звітності, що датуються по-різному. Принцип послідовності диктує, що тривалість звітних періодів і будь-яка різниця між датами складання звітів повинні залишатися незмінними з періоду в період. p align="justify"> Коли використовуються фінансові звітності на різні дати, виробляються коректування для обліку впливу будь-яких істотних подій або операцій між інвестором і асоційованою компанією, які відбулися в період між датою складання фінансової звітності асоційованої компанії і датою складання фінансової звітності інвестора.
Фінансова звітність інвестора зазвичай складається з допомогою єдиної облікової політики для подібних операцій та подій, що відбулися в аналогічних умовах. У багатьох випадках, якщо асоційована компанія використовує облікову політику, відмінну від прийнятої інвестором для схожих операцій та подій, що відбулися в аналогічних умовах, фінансова звітність асоційованої компанії коригується відповідним чином при використанні інвестором методу обліку по пайовій участі. Якщо розрахувати подібні коригування практично неможливо, то цей факт зазвичай розкривається. p align="justify"> Якщо асоційована компанія має в обігу кумулятивні привілейовані акції, що належать третім особам, інвестор розраховує свою частку прибутків і збитків після виконання коректування, враховує дивіденди за привілейованими акціями, незалежно від того, чи були вони оголошені чи ні.
Якщо при використанні методу обліку по пайовій участі частка інвестора у збитках асоційованої компанії дорівнює або перевищує балансову вартість інвестицій, то інвестор зазвичай припиняє включати у звітність свою частку майбутніх збитків. Інвестиція показується в звіті рівною нулю. Додаткові збитки покриваються в тій мірі, в якій інвестор прийняв на себе зобов'язання або справив виплати від імені асоційованої компанії для погашення зобов'язань останньої, гарантованих інвестором або обумовлених-яким іншим чином. Якщо згодом асоційована компанія показує в своїх звітах прибуток, інвестор поновлює відображення своєї частки прибутку тільки після того, як вона буде дорівнює частці невизнаного чистого збитку. p align="justify"> Для достовірного відображення інвестицій в асоційовану компанію необхідно враховувати положення інтерпретації ПКІ-20 В«Метод обліку по пайовій участі - визнання збитківВ»
Відповідно до параграфа 11 МСФЗ 1 (редакція 1997 р.) В«Подання фінансової звітностіВ» фінансова звітність не повинна представлятися як відповідна МСФЗ, якщо вона не відповідає всім вимогам кожного застосовного стандарту і кожної застосовної Інтерпретації, випущеної Постійним комітетом з інтерпретації. Інтерпретації ПКІ не призначені для застосування до несуттєвих статей. p align="justify"> В окремих випадках інвестор може мати відразу декілька фінансових часток участі в асоційованій компанії або спільної діяльності, що відображаються у звітності методом пайової участі. p align="justify"> Відповідно правилами МСФЗ 28 інвестор, як правило, припиняє відображати в звіті про прибутки і збитки свою частку у збитках асоційованої компанії, якщо при використанні методу участі частка інвестора у збитках асоційованої компанії дорівнює або перевищує балансову вартість інвестицій. Однак додаткові збитки повинні визнаватися в тій мірі, в якій інвестор прийн...
