цизу служать встановлені НК РФ диференційовані ставки акцизів, а також вимоги щодо маркування продукції, що діяли до 1 січня 2006 року.
Відносно підакцизних товарів, для яких встановлено різні податкові ставки, податкова база визначається стосовно до кожної податкової ставки (Пункт 1 статті 190 НК РФ). p> Податкова база визначається окремо по кожній ввозиться на митну територію Російської Федерації партії підакцизних товарів. Якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів присутні підакцизні товари, ввезення яких оподатковується за різними податковими ставками, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів (пункт 3 статті 191 НК РФ).
Податкова база при реалізації (передачі, що визнається об'єктом оподаткування) вироблених платником податків подакціозних товарів залежно від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:
o як обсяг реалізованих (переданих) подакціозних товарів у натуральному вираженні - по подакціозним товаром, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру);
o як вартість реалізованих (переданих) подакціозних товарів, обчислена виходячи з цін, що визначаються з урахуванням положень ст.40 НК РФ, без урахування акцизу і ПДВ, - по подакціозним товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки;
o як вартість переданих подакціозних товарів, обчислена виходячи з середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а за їх відсутності - виходячи з ринкових цін без обліку акцизу та податку на додану вартість, - за подакціозним товаром, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки.
Податкова база по нафтопродуктах визначається як обсяг отриманих (Оприбуткованих) або переданих нафтопродуктів у натуральному вираженні. p> Податкова база при реалізації подакціозних товарів, щодо яких встановлено адвалорні ставки, може збільшуватися (рис.2).
В
Рис.2. Схема збільшення податкової бази при реалізації подакціозних товарів
Виходячи з викладеного, можна виділити наступні ставки акцизів:
1. адвалорні (що встановлюються у процентах до податковій базі, яка являє собою вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів без обліку акцизу та податку на додану вартість або суму митної вартості та мита).
З усього переліку товарів, що ввозяться на митну територію РФ, у Нині такі ставки акцизу застосовуються тільки до ювелірних виробів.
Числення акцизів за такими ставками здійснюється за формулою:
2. специфічні (що встановлюються в рублях і копійках за одиницю виміру підакцизного товару або його технічної характеристики (для легкового автомобіля, мотоцикла), наприклад вина шампанські, ігристі, газовані, шипучі - 10 руб. 50 коп. за 1 літр.
Акциз щодо товарів, які обкладаються за специфічною ставкою, розраховується за формулою:
3. комбіновані, тобто враховують і обсяг, і вартість підакцизного товару, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок. Сума акцизу по них обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки і обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів у натуральному вираженні, і як відповідна адвалорної (у відсотках) податковій ставці відсоткова частка вартості (митної вартості) таких товарів. Наприклад, сигарети з фільтром 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, але не менше 20% від відпускної ціни.
Порядок обчислення акцизу .
Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки та податкової бази, обчисленої відповідно до статей 187 - 191 НК РФ;
Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, визначеної згідно зі статтями 187 - 191 НК РФ;
Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі ввезених на територію Російської Федерації), щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки (що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок), обчислюється як сума, отримана в результаті складання сум акцизу, обчислених як твір твердої (специфічної) податкової ставки і обсягу реалізованих (переданих, ввезених) підакцизних товарів в натуральному вираженні і як відповідна адвалорної (у відсотках) податкової ставці відсоткова частка максимальної роздрібної ціни таких товарів.
Загальна сума акцизу при здійсненні операцій з під...
