очному та попередньому податкових періодах, якщо дані суми дивідендів не брали участь у розрахунку при визначенні оподатковуваного доходу у вигляді дивідендів. Про це сказано в пункті 2 статті 214 і пункті 2 статті 275 НК РФ. Для нерезидентів ставка більше - 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Крім того, доходи нерезидента - засновника російської організації у вигляді дивідендів обкладаються повністю. Причому незалежно від того, чи отримує джерело виплати дивіденди від інших організацій. Підстава - пункт 2 статті 214 і пункт 3 статті 275 НК РФ.
Резидент, який отримав дохід у вигляді дивідендів від іноземної організації, яка не має постійного представництва в Росії, або пов'язаний з діяльністю її постійного представництва, обчислює податок за ставкою 6%. Крім того, він має право зменшити суму ПДФО на суму податку, обчислену та сплачену за місцем знаходження джерела доходу. Правда, тільки якщо джерело доходу знаходиться в іноземній державі, з яким укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування, і нерезидент представить документ, що підтверджує його право на залік податку в Росії (ст. 232 НК РФ). h3> Особливості оподаткування дивідендів по акціях, що знаходяться в довірчому управлінні
При нарахуванні дивідендів емітент зобов'язаний утримати ПДФО у фізичної особи - резидента за ставкою 6%. Податок утримується з власників акцій. Список акціонерів для участі в зборах та виплати дивідендів складається за даними реєстру акціонерів. Якщо з якої-небудь причини акції в реєстрі знаходяться на рахунку номінального утримувача, емітент запитує в нього список реальних власників цінних паперів. І, як встановлено статтею 8 Федерального закону від 22.04.96 № 39-ФЗ В«Про ринок цінних паперівВ», номінальний утримувач зобов'язаний такий список надати.
Однак специфіка російського законодавства про ринок цінних паперів така, що якщо акції знаходяться на рахунку довірчого керуючого, то немає жодних нормативних актів, які зобов'язували б його надати емітенту відомості про своїх клієнтів. А не маючи такого списку, емітент не може виконати функції податкового агента. Адже імена платників податків в даній ситуації відомі тільки довірчого керуючого.
Той факт, що довірчий керуючий не зобов'язаний розкривати імена своїх клієнтів на вимогу емітента акцій, не випадковий. Довірчий керуючий - це не простий посередник, а особа, якій власник повністю передоручив турботу про своє майно і надав право замінювати себе у всіх правовідносинах, пов'язаних з цим майном. Більше того, це особа, яка має право на отримання доходу по акціях, переданим у довірче управління. Це встановлено пунктом 5.2 Положення про довірче управління цінними паперами та засобами інвестування в цінні папери, затвердженого постановою ФКЦБ Росії від 17.10.97 № 37. Таким чином, одержувачем дивідендів по акціях виступає довірчий керуючий, який діє при це від свого імені.
Відповідно до статті 24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Кодексу покладено обов'язки по підрахунку, утриманню у платника податків і перерахуванню до відповідного бюджету податків.
Як встановлено статтею 43 НК РФ, дивідендом є будь-який дохід, отриманий акціонером від організації при розподілі її прибутку, що залишається після оподаткування. Таким чином, джерелом доходу у вигляді дивідендів у загальному випадку є емітент цінного паперу. Тобто та організація, з прибутку якої виробляються ці виплати.
Разом з тим поняття В«джерело виплатиВ» передбачає прямі взаємини між тим, хто платить, і тим, хто отримує дохід. Джерело виплати повинен, принаймні, знати, кому він виплачує дивіденди. Коли акції перебувають у довірчого керуючого, таких взаємин між емітентом і акціонером може не бути.
Емітент не знає імен своїх акціонерів, а останні мають справу тільки з довірчим керуючим і отримують дохід від нього. Специфіка договору довірчого управління така, що фактично джерелом усіх доходів для засновника довірчого управління є керуючий. З цього багато платники податків роблять висновок, що стосовно дивідендів по акціях, які передані в довірче управління, податковим агентом повинен виступати керуючий, а не емітент. Однак цей підхід не закріплений в Податковому кодексі, що створює складності при оподаткуванні таких операцій.
До того ж довірчий керуючий не зможе правильно визначити податкову базу. Адже дані про отримані емітентом дивідендах, які зменшують податкову базу, знаходяться у емітента, а не у довірчого керуючого. Тому податкові органи рекомендують довірчим керуючим надавати емітентам відомості про істинні акціонерах. В іншому випадку, щоб перевірити правильність обчислення податку податковим агентом, податкової інспекції доведеться перевіряти як емітента, так і довірчого керуючого.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1. Податковий кодекс Російської Федерації (Федеральних законів від 06.06.2003 N 65-ФЗ, від 30.06.2003 N 86-ФЗ, від 07.07...
