ш низьких тарифів порівняно із звичайною телефонією.
"Карткові" схеми розрахунків чітко не регламентовані в документах системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку і в законодавстві про податки і збори.
Тому перш ніж перейти до проблем оподаткування та обліку у емітентів і продавців карт, необхідно з'ясувати: для кого карта передоплати є товаром, а для кого - послугою.
Оподаткування та облік у емітентів карт експрес-оплати
Емітентами карт передоплати є оператори стільникового зв'язку, телекомунікаційні компанії, інтернет-провайдери, інтернет-магазини, інтернет-кафе, оператори IP-телефонії та ін
Перш з'ясуємо, ніж карти експрес-оплати є для операторів і провайдерів. Для емітентів такі карти, які замінять договір про надання послуг, є схемою розрахунків за надані ними послуги, максимально наближеною до масовому споживачеві. Купуючи і активуючи карту експрес-оплати, абонент погоджується з умовами надання послуг зв'язку, доступу до мережі Інтернет та т.д. Одночасно він виплачує оператору аванс за послуги, які останній надасть у майбутньому. Виходить, що для операторів карти експрес-оплати - це спосіб оплати наданих ними послуг. Іншими словами, карта передоплати - це документ, що підтверджує право абонента на отримання послуги зв'язку.
Як оператори і провайдери можуть отримати картки? Є два способи: виготовити їх самостійно або вдатися до допомоги спеціалізованої фірми. Залежно від цього і визначається порядок їх обліку.
Податок на прибуток
Для цілей оподаткування прибутку витрати на отримання карт експрес-оплати незалежно від способу їх виготовлення відносяться до матеріальних витрат. А саме: до витрат на придбання матеріалів, використовуваних при наданні послуг (Подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Вартість карт експрес-оплати визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ). У вартість карт включаються витрати на їх придбання. Наприклад, транспортні витрати, комісійні винагороди посередникам і т.п. (П. 2 ст. 254 НК РФ). p> Якщо оператор виготовив карти експрес-оплати сам, то згідно з пунктом 4 статті 254 НК РФ їх ​​слід розглядати як готову продукцію власного виробництва. Оцінка таких матеріальних витрат здійснюється за правилами, встановленими статтею 319 НК РФ.
Організація-оператор, застосовує при визначенні доходів і витрат метод нарахування, витрати на виробництво і реалізацію повинна розділяти на прямі і непрямі. Згідно пунктом 1 статті 318 НК РФ витрати на виготовлення (придбання) карт відносяться до прямих витрат. Сума прямих витрат, вироблених за звітний (податковий) період, визнається витратами поточного періоду, за винятком тієї суми прямих витрат, яка відноситься до залишків незавершеного виробництва (п. 2 ст. 318 НК РФ). p> Порядок визначення суми прямих витрат, що відносяться до незавершеного виробництва, визначений у пункті 1 статті 319 НК РФ і в пункті 6.3.3 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених наказом МНС Росії від 20 грудня 2002 р. N БГ-3-02/729. p> Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва пропорційно частці незавершених замовлень на надання послуг у загальному обсязі виконуваних протягом місяця замовлень на надання послуг (п. 1 ст. 319 НК РФ).
У оператора загальна сума договорів (замовлень) на надання послуг визначається як сума всіх авансів, що надійшли на рахунки абонентів як при наявній оплаті, так і при активації придбаних раніше карт експрес-оплати. Обсяг виконуваних у Протягом місяця замовлень на надання послуг визначається на підставі звіту білінгової системи. Він дорівнює обсягу фактично наданих послуг зв'язку за месяц. Вартість же незавершених договорів (замовлень) визначається як різниця між сумою всіх авансів, що надійшли на рахунки абонентів (у тому числі по активованим картках), та вартістю послуг зв'язку, наданих абонентам за минулий місяць.
Використовуючи наведені вище поняття про укладені, виконаних і невиконаних замовленнях, оператор зв'язку без зусиль зможе розрахувати частку прямих витрат, яку можна прийняти в зменшення податкової бази звітного (податкового) періоду.
Податок на додану вартість
Карти експрес-оплати набувають для операцій, оподатковуваних податком на додану вартість. Тому при обчисленні суми ПДВ підлягає сплаті до бюджету, оператор стільникового зв'язку має право застосувати податкові відрахування, встановлені статтею 171 НК РФ. p> До відрахування можна прийняти суми податку, які були пред'явлені постачальниками матеріалів, придбаних для самостійного виготовлення карт, або спеціалізованою організацією, яка виконує замовлення з їх виготовлення. Відрахування підлягають тільки фактично сплачені суми ПДВ, відображені окремим рядком у рахунку-фактурі постачальника і в документах, що підтверд...
