жують їх фактичну сплату (П. 1 ст. 172 НК РФ). br/>
Два способу бухгалтерського обліку карт експрес-оплати у емітента
при їх виготовленні
Карти експрес-оплати стільниковий оператор використовує у своїй основній виробничій діяльності, тобто для надання послуг мережі. Для абонентів зв'язку ці карти - найбільш зручний засіб оплати. Випускаючи такі карти, оператори зв'язку привертають велику кількість абонентів і збільшують обсяг реалізованих послуг.
У бухгалтерському обліку отримані карти експрес-оплати оператори можуть враховувати як матеріально-виробничі запаси. Згідно з пунктом 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9 червня 2001 р. N 44н (далі - ПБО 5/01), до матеріально-виробничих запасів належать активи, використовуються в якості сировини і матеріалів при наданні послуг.
Карти передоплати приймають до обліку за фактичною собівартістю, яка визначається згідно з розділом II ПБО 5/01.
Надходження карт відображають за дебетом рахунка 10 "Матеріали" в кореспонденції з рахунками 23 "Допоміжні виробництва", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками "або 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ". Все залежатиме від того, звідки карти експрес-оплати надійшли.
Зверніть увагу: карти експрес-оплати є для оператора стільникового зв'язку способом оплати його послуг, а не товаром. Тому їх не можна враховувати на рахунку 41 "Товари". br/>
Приклад
Оператор стільникового зв'язку в липні 2004 року замовив фірмі "Платина" виготовити 20 000 карт експрес-оплати номіналом 100 у.о. Загальна вартість виготовлених карт - 118 000 руб., У тому числі ПДВ 18% - 18 000 руб. Оплата зроблена в тому ж місяці.
Крім того, за липень стільниковий оператор самостійно виготовив 15 000 карт експрес-оплати номіналом 100 у.о. із закуплених у тому ж місяці матеріалів (Картон, фарба, пластик і т.д.). Вартість цих матеріалів склала 11800 руб., у тому числі ПДВ 18% - 1800 руб. Матеріали оплачені у липні 2004 року. p> Витрати на виробництво карток склали 65 000 руб. (Зарплата робітників, зайнятих у виробництві, ЄСП, нарахований на зарплату, амортизація обладнання і т.д.).
У бухгалтерському обліку оператора стільникового зв'язку дані операції будуть відображені в такий спосіб:
Дебет 10 "Матеріали" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками "
- 10 000 руб. (11800 руб. - 1800 руб.) - Відображено надходження матеріалів для виготовлення карт експрес-оплати (картон, фарба, пластик і т.д.);
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 1800 руб. - Врахований ПДВ по придбаних матеріалів;
Дебет +23 "Допоміжні виробництва" Кредит 10 "Матеріали", 02 "Амортизація основних засобів", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ", 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці ", ...
- 75 000 руб. (10 000 руб. + 65 000 руб.) - Відбиті витрати допоміжного виробництва на виготовлення карт експрес-оплати;
Дебет 10 "Матеріали" субрахунок "Карти на складі" Кредит 23 "Допоміжні виробництва"
- 75 000 руб. - Враховані в складі матеріальних запасів 15 000 карт експрес-оплати, виготовлених допоміжним виробництвом;
Дебет 10 "Матеріали", субрахунок "Карти на складі" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - Надійшли виготовлені карти експрес-оплати від фірми "Платина";
Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
- 18 000 руб. - Врахований ПДВ по придбаних картками експрес-оплати;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки "
- 129 800 руб. (11800 руб. + 118 000 руб.) - Оплачено виготовлення карт експрес-оплати фірмі "Платина" і вартість матеріалів іншим постачальникам;
Дебет 68 "Розрахунки з податків і зборів", субрахунок "ПДВ" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей"
- 19 800 руб. (1800 руб. + 18 000 руб.) - Прийнятий до відрахування ПДВ. p> У податковому обліку ці операції не знайдуть відображення. Витрати оператора на придбання та виготовлення карт передоплати будуть включені до складу витрат за міру їх продажу.
Є й інший варіант обліку отриманих карт. Їх вартість можна відображати за балансом. Рахунок 10 "Матеріали" при цьому не використовується. Прихильники даного методу виходять з того, що карти експрес-оплати - це засіб розрахунку за право користування послугою зв'язку. Купуючи карту, абонент фактично оплачує послуги зв'язку, а не вартість карти.
За думку автора, виготовлені карти експерсс-оплати повинні обліковуватися на рахунку 006 "Бланки суворої звітності", призначеному для у...
