ного терміну, то викупна сума, яка повертається фізичній особі (за вирахуванням внесків), враховується при визначенні податкової бази з ПДФО та оподатковується у джерела виплати. p> В останні роки широке поширення отримали також схеми з ухиляння від сплати податку на додану вартість. У цьому випадку вдаються до укладання договорів добровільного медичного страхування, а також договорів перестрахування. p> Так, Міжрайонна інспекція МНС Росії по найбільшим платникам податків Московської області виявила, що філія однієї з страхових компаній надавав громадянам послуги з добровільного медичного страхуванню при їх зверненні в медичні установи. В якості страхових агентів виступали працівники реєстратури поліклінік і співробітники лікарень, а медичні послуги оплачувалися у вигляді страхової премії за договором страхування. При цьому громадяни отримували медичні послуги, які згідно статті 149 НК РФ не звільнені від сплати ПДВ. Зокрема, це стосується косметичних операцій. p> Крім того, медичні установи, задіяні в даній схемі, за проханнями громадян видавали їм документи, необхідні для отримання податкових вирахувань з ПДФО на лікування. p> Нерідко податкові органи виявляють факти передачі страховими організаціями в перестрахування ризиків, що саме по собі не є порушенням податкового законодавства. Але схема зазвичай з'являється тоді, коли страховики укладають декілька договорів перестрахування одного і того ж ризику.
Суть її полягає в наступному. Наприклад, страхова компанія В«ОдеонВ» укладає з іншою страховою організацією два договори факультативного (необов'язкового) перестрахування одного і того ж об'єкта страхування. При цьому термін дії договорів перестрахування однаковий. Відповідно до пункту 5 статті 252 Кодексу суми, відображені у складі витрат платників податків, не підлягають повторному включенню до складу його витрат. У тому числі суми страхових премій (внесків), переданих у перестрахування (подп. 3 п. 2 ст. 294 НК РФ). p> Щоб обійти цю норму, компанія В«ОдеонВ» за першим договором перестрахування страхує 95% суми виплати по своєму ризику, а по другому (ідентичному договором перестрахування) - 98%. p> У цій ситуації податкові органи виробили свою позицію. А саме: за ризиками, переданими в перестрахування за другим договором перестрахування, для цілей оподаткування податком на прибуток у страхової компанії В«АльфаВ» визнаються витрати у вигляді суми страхових премій (внесків) у розмірі, що не перевищує суму повної відповідальності даної компанії. Тобто за другим договором у витрати на перестрахування компанія В«АльфаВ» може прийняти не більше 3% (98% - 95%). br/>
4. Методи боротьби з податковими порушеннями страхових організацій
МНС Росії веде постійну роботу з припинення описаних вище схем і виробило ряд рекомендацій для податкових органів. p> Так при перевірках страхових компаній інспекторам cледует вивчати документи інших осіб, включаючи страхувальників - юридичних осіб, а також проводити зустрічні перевірки. p> Для виявлення В«зарплатнихВ» схем потрібно комплексний підхід. Перш за все треба перевіряти організації, що використовують послуги страхових організацій. Необхідно зіставляти дані бухобліку про зміні обсягів виплат по зарплаті і факти виплат страхового забезпечення по страхування життя співробітників таких організацій. p> При проведенні камеральних податкових перевірок страхових організацій доцільно виявляти факти збільшення у останніх обсягів страхових внесків по довгостроковому страхуванню життя, а також факти порушення ними порядку формування страхових резервів. p> Крім того, позитивні результати дає співпраця податкових органів з органами страхового нагляду. Зокрема, коли податкова інспекція надсилає до органів Страхнагляд матеріали перевірки, дозволяють припускати, що якась страхова компанія порушила страхове законодавство. Аналогічно органи Страхнагляд сповіщають МНС Росії і його територіальні органи про передбачувані податкові правопорушення з боку страхових організацій. <В
5. Санкції за вчинення податкових правопорушень
За скоєння податкового правопорушення до суб'єктів податкових правопорушень (організаціям, індивідуальним підприємцям, фізичним особам, податковим агентам і податківцям), а також до банків застосовуються податкові санкції. Податкова санкція, згідно ст.114 НК РФ [42] є мірою відповідальності за вчинення податкового правопорушення, яка застосовується у вигляді грошових стягнень (штрафів), у розмірах, передбачені статтями гл. 16 НК РФ, встановлюють види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення.
час встановлення і призначення заходів юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства необхідно дотримуватися певних принципи. Конституційний Суд Російської Федерації вказав, що "у виборі примусових заходів законодавець обмежений вимогами справедливості, пропорційності та іншими конституційними і загальними принципами ...
