права.
Встановлюючи відповідальність за порушення законодавства про податки і зборах, законодавець також повинен виходити з того, що обмеження прав і свобод можливо, тільки якщо воно пропорційно цілям, прямо зазначених у Конституції Російської Федерації (ч.3 ст.55) ". [43]
Можна виділити кілька конституційних вимог, які повинні дотримуватися при встановленні та застосуванні заходів відповідальності за порушення податкового законодавства:
а) вимога диференціації;
Принцип справедливості передбачає диференційоване встановлення санкцій з урахуванням характеру правопорушення, ступеня його суспільної небезпеки.
Більшість порушень податкового законодавства пов'язано з несплатою або неповною, несвоєчасною сплатою податку. Однак ці наслідки можуть бути викликані різними причинами. Найбільш небезпечним є приховування об'єктів оподаткування, тобто навмисне спотворення даних обліку і звітності. Меншу суспільну небезпеку становить заниження податкової бази в результаті різних помилок її обчислення. Хоча наслідки обох порушень однакові - недоплата податку, але правовий принцип справедливої вЂ‹вЂ‹відповідальності вимагає застосування різних заходів впливу до порушників залежно від тяжкості скоєного.
Тому, наприклад, приховування об'єктів оподаткування переслідують не тільки в адміністративному, а й у кримінальному порядку. За заниження податкової бази, вчинене з необережності, передбачені тільки адміністративні заходи впливу.
б) вимога пропорційності;
Покарання за податкове правопорушення має бути пропорційно скоєного, тобто повинно накладатися з урахуванням заподіяної шкоди. Необхідно враховувати, по-перше, характер шкоди і, по-друге, його розмір.
Міра відповідальності повинна бути адекватна правопорушенню. Так, штраф за правопорушення, що призводять до недоїмки, повинен ставитися в залежність від самої недоїмки, так як в ній виражений заподіяний бюджету шкоду.
Діяв у 1992 - 1998 рр.. Закон України від 27 грудня 1991 р. "Про основи податкової системи в Російській Федерації "[44] встановлював штраф за заниження та приховування доходу (прибутку), що обчислюється виходячи з розміру податкової бази, без урахування реальної заборгованості порушника перед бюджетом. Ця норма Закону була визнана неконституційною як порушує принцип справедливої відповідальності.
При призначенні міри відповідальності повинна враховуватися величина збитку, нанесеного суспільним відносинам.
Таким чином, штрафи за податкові правопорушення, що призводять до невиконанню податкового зобов'язання, повинні враховувати наслідки неправомірних дій (бездіяльності) і встановлюватися з урахуванням розміру утворилася недоїмки.
в) вимога однократності;
При встановленні покарань за порушення податкового законодавства повинен дотримуватися загальноправової принцип однократності застосування заходів відповідальності. Згідно з цим принципом ніхто не може бути покараний двічі за одне й те саме правопорушення. p> г) вимога індивідуалізації;
Заходи відповідальності повинні застосовуватися з урахуванням особи винного, характеру провини, обставин, що пом'якшують і обтяжують відповідальність.
д) вимога обгрунтованості;
Розміри санкцій повинні бути обгрунтовані з позиції боротьби з даними правопорушеннями. Вони можуть переслідувати цілі покарання винного і загальної превенції. Коли ж застосування санкцій переслідує будь-які інші цілі, то це порушує вимоги обгрунтованості.
Доходи від стягнень за податкові правопорушення розглядаються як вельми значне джерело поповнення бюджетів. Нормативними актами навіть передбачаються суми надходжень від застосування заходів відповідальності за податкові правопорушення. Ці суми закладаються як джерело фінансування певних витрат. Так, Постановою Уряду РФ "Про заходи щодо фінансуванню будівництва Московського метрополітену в 1998 році "від 11 вересня 1998 р. N 1100 [45] передбачено, що фінансування робіт має вестися за рахунок платежів по фінансовим та штрафних санкціях, донарахованих у другому півріччі 1998 року по результатами актів перевірок, проведених Державною податковою службою Російської Федерації, підлягають внесенню до федерального бюджету в сумі до 300 млн. руб., з направленням їх у міру фактичного надходження в черговому місяці цільовим призначенням на фінансування будівництва Московського метрополітену.
За змістом ст.57, 71, 72, 75 Конституції РФ основою бюджету виступають податки і збори.
Додання фінансового, бюджетного значення штрафам порушує ч.2 ст.6 Конституції РФ, відповідно до якої громадяни несуть рівні обов'язки, передбачені Конституцією РФ. p> Покладання додаткових обтяжень з метою поповнення бюджету на окремих платників податків порушує принцип рівності обов'язків.
е) вимога нерепрессівной;
У правовій державі (на ві...
