к регіональних і місцевих податків, з прийняттям НК РФ, став вичерпним, тобто жоден орган законодавчої влади суб'єкта Федерації і представницький орган місцевого самоврядування не має права ввести жодного податку, не передбаченого Кодексом. Це якісно змінило умови господарювання для підприємств, досить різко підвищило їх впевненість у непорушності податкової системи. Разом з тим у частині федеральних податків їх перелік, хоча і встановлений в Кодексі, може істотно змінюватися рішенням федеральної законодавчої влади. Так, з моменту вступу в дію частини першої НК РФ були введені і через нетривалий час скасовані такі екзотичні податки, як збір за прикордонне оформлення, податок на окремі види транспортних засобів. Це є можливим виключно тому, що Кодекс не забороняє цього робити, а також у зв'язку з тим, що в ньому відсутнє положення про те, що введення нового податку має супроводжуватися скасуванням одного з діючих.
У залежності від призначення податки поділяються на загальні та цільові.
Як правило, податок не має мети покрити який-небудь конкретний витрата. Це обгрунтовується необхідністю уникнути підпорядкування чинених витрат надходженню окремих видів доходів. Податки, не призначені для фінансування конкретного витрати, називають загальними. Але в ряді випадків представляється доцільним введення цільових податків, що збираються для фінансування конкретних видатків бюджету.
По-перше, з психологічної точки зору платник податків з більшою готовністю сплачує податок, в користі якого він впевнений. Так, податок з власників автотранспортних засобів в Москві мав цільову спрямованість на реконструкцію кільцевої автодороги;
По-друге, ці податки можуть вводитися для надання більшої незалежності конкретному державному органу [11];
По-третє, цільовий характер податку може виправдовуватися тим, що необхідність витрат викликана отриманням певних доходів;
Так, видобуток корисних копалин викликає необхідність проведення природно-відновлювальних робіт, робіт з розвідки нових родовищ. Тому користувачі надр сплачують цільової податок на відновлення мінерально-сировинної бази [12].
Однак необхідно враховувати, що одним з конституційних принципів встановлення податків і зборів є принцип обмеження їх спеціалізації. За загальним правилом податок не призначений для певного витрати. Це -одне з обов'язкових умов стабільності державного бюджету та гарантії виконання державою своїх соціальних та інших функцій. Підставою даного принципу є також закріплене в Конституції РФ вимога загальності та єдності бюджету (ст. 114).
Встановлення цільових податків має бути обумовлено конституційно значущими цілями. Для введення цільового податку слід обгрунтувати з конституційних позицій необхідність фінансування того чи іншого витрати саме за рахунок цільових надходжень.
Цільові податки призначаються безпосередньо для покриття певних витрат. Тому встановлення цільового податку вимагає особливого механізму відокремлення вступників коштів. Для цього засновуються додатковий бюджет і спеціальні рахунки урахування сум податку.
Якщо для фінансування окремого заходу встановлений цільової податок, то проведення заходу цілком залежить від цього податку: немає конкретного доходу -нет і конкретного витрати.
Залежно від методу стягнення податки поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків. У зв'язку з цим при прямому оподаткуванні грошові відносини виникають безпосередньо між платником податків і державою. Прикладом прямого оподаткування російської податкової системі можуть служити такі податки, як податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток, податки на майно як юридичних, так і фізичних осіб, і ряд інших податків. В даному випадку підставою для обкладання служать володіння і користування доходами і майном.
Непрямі податки стягуються в процесі руху доходів чи обороту товарів, робіт і послуг. Ці податки включаються у вигляді надбавки до ціни товару, а також тарифу на роботи або послуги і сплачуються споживачем-покупцем. Власник (виробник або продавець) товару, роботи або послуги при їх реалізації отримує з споживача разом з ціною і податкові суми, які потім перераховує державі. Тому непрямі податки нерідко називають податками споживання. Таким чином, зазначені податки в основному призначаються для перенесення реального податкового тягаря з виробника на кінцевого споживача і як наслідок - для більш рівномірного розподілу загальної фіскального навантаження між усіма платниками податків. Прикладом непрямого оподаткування можуть служити ПДВ, акцизи, митні збори.
У світовій практиці виділяють чотири базисних моделі системи податків в з...
