а останні три - чотири роки були створені і впроваджені нові вітчизняні стандарти бухгалтерського обліку, що визначають порядок обліку доходів і витрат організації, позик і кредитів, фінансових вкладень, операцій з матеріально-виробничими запасами, розрахунків з податку на прибуток та ін Однак до теперішнього часу реформи не торкнулися такої важливої області, як облік орендних відносин, вельми поширених в нашій країні, де безліч підприємств в умовах дефіциту вільних грошових коштів не має можливості придбати необхідне майно у власність.
У російських стандартах з бухгалтерського обліку немає окремого стандарту, присвяченого оренді, на відміну від міжнародних стандартів фінансової звітності включають МСФЗ 17 "Оренда". p> Проте порівняння відображення операцій з оренди в російському обліку і в МСФЗ можливо - завдяки прийняттю в Росії ряду нормативних актів, що регламентують їх облік. Це глава 34 "Оренда" другої частини Цивільного кодексу РФ, Федеральний закон "Про лізинг" від 29.10.98, Наказ Мінфіну РФ "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу "від 17.02.97. Разом з тим, як не раз наголошувалося в друку, дані російські нормативи мають ряд протиріч, що ускладнює облік орендних операцій в російських організаціях, не кажучи вже про приведення цього обліку у відповідність до МСФЗ.
Відповідно до ГК РФ операції з оренди поділяється на:
* операції за договором оренди, коли орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння або користування;
* операції за договором фінансової оренди (договору лізингу), коли орендодавець зобов'язується придбати у власність вказане орендарем майно у визначеного ним продавця і надати орендареві це майно за плату в тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей.
Інше визначення лізингових операцій дається в іншому російському нормативному документі - Федеральному законі "Про лізинг": це вид інвестиційної діяльності з придбання майна і передачі його на підставі договору лізингу фізичним або юридичним особам за певну плату, на певний термін і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоодержувачем.
При цьому ФЗ "Про лізинг" виділяє 3 види лізингу:
* фінансовий лізинг, при якому лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем майно у певного продавця і передати його лізингоодержувачу в якості предмета лізингу за певну плату на певний строк і на певних умовах у тимчасове володіння та користування;
* зворотний лізинг, при якому продавець предмета лізингу одночасно є і лізингоодержувачем;
* оперативний лізинг, при якому лізингодавець закуповує на свій страх і ризик імещество і передає його лізингоодержувачу в якості предмета лізингу за певну плату на певний строк і на певних умовах у тимчасове володіння і користування, після закінчення терміну дії договору лізингу предмет лізингу повинен бути повернений лізингодавцю.
Незважаючи на деякі відмінності у визначенні лізингу у ЦК і ФЗ "Про лізинг", економічна сутність даної операції полягає в прямому інвестуванні коштів лізингодавцем у предмет лізингу з метою отримання відшкодування інвестиційних витрат, а також винагороди від лізингоодержувача.
У МСФЗ 17, так само як і в російському законодавстві виробляється поділ на фінансову (капитализируемую) оренду та операційну.
Згідно МСФЗ 17, капіталізація оренди необхідна, якщо практично всі ризики та винагороди, пов'язані з правом власності, переходять до орендаря. При цьому під ризиками розуміється можливість втрат від зміни фізичного стану активу, його простоїв, морального старіння, коливань рівня прибутку, несанкціонованого використання та інших втрат, викликаних зовнішніми і внутрішніми чинниками.
Однак критерієм виду оренди є не правова форма договору, а ступінь переходу ризиків і економічних вигод від володіння орендованим майном від орендодавця до орендаря.
Майбутні економічні вигоди орендодавця у зв'язку з реалізацією договору оренди передусім обумовлені підлягає отриманню орендною платою. Крім того, економічні вигоди можуть плануватися орендодавцем у зв'язку подальшим продажем об'єкта оренди орендарю або іншими операціями, пов'язаними з орендної угодою. Орендар очікує приросту економічних вигод від оренди, володіючи і користуючись об'єктом оренди в Відповідно до запланованих цілями або будь-якими іншим чином (Наприклад, уклавши договір суборенди). p> Якщо ймовірність того, що зміна економічних вигод орендаря буде відрізнятися від очікуваного в бік збільшення або зменшення, оцінюється як більш висока, ніж та ж імовірність стосовно економічних вигод орендодавця, то орендар, юридично не будучи власником орендованого майна, прирівнюється до нього з економічної сутності операції. Отже, саме орендар повинен відображати в своєму балансі орендований актив. При капітальної оренді ймовірність того, що зміна еконо...
