Розробка методики аудиту операцій за розрахунками з підзвітними особами
1. Технологія аудиту операцій за розрахунками з підзвітними особами
1.1 Загальний порядок перевірки обліку розрахунків з підзвітними особами
Підзвітними сумами називаються грошові суми, що видаються працівникам організації витрати на відрядженнях, господарські та представницькі витрати. Розрахунки з підзвітними особами, вироблені практично в кожній організації, дуже різноманітні і пов'язані, зокрема, з:
придбанням запасних частин, матеріалів, палива, канцелярських товарів за готівку;
оплатою дрібного ремонту оргтехніки, транспортних засобів;
витратами на відрядження по території Російської Федерації і за кордон;
представницькими витратами [1].
Всі ці господарські операції супроводжуються видачею коштів із каси організації або безпосередньо з банку під звіт. Так як розрахунки з підзвітними особами носять масовий характер, цей етап аудиторської перевірки досить трудомісткий.
У ході аудиту розрахунків з підзвітними особами необхідно встановити, що всі розрахунки здійснюються з рахунку 71. Видані під звіт суми дебетуються в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. На витрачені підзвітними особами суми рахунок кредитується в кореспонденції з рахунками, на яких обліковуються витрати і придбані цінності, або іншими рахунками в залежності від характеру зроблених витрат.
З метою забезпечення внутрішнього контролю над збереженням коштів в організації повинен був виданий наказ, що встановлює перелік осіб, які мають право отримувати кошти, розміри і термін, на який видаються грошові кошти [2].
Не повернені працівниками у встановлені терміни підзвітні суми відображаються за кредитом рахунка 71 і дебетом рахунка 94. Надалі ці суми списуються з рахунку 94 в дебет рахунку 70 (якщо вони можуть бути утримані з оплати праці працівника) або 73 (якщо вони не можуть бути утримані з оплати праці працівника).
Аудитору необхідно перевірити, чи ведеться аналітичний облік за рахунком 71 по кожній сумі, виданої під звіт [2].
Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення з відрядження пред'явити в бухгалтерію організації звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по ним.
Аудитором повинні бути зіставлені суми, зазначені в авансових звітах, з даними первинних документів, що підтверджують зазначені витрати.
Дата авансового звіту не повинна бути раніше, ніж дата доданих документів, що підтверджують витрати.
Нижче наведено перелік первинних документів, які аудитор повинен проаналізувати для визнання вказаних витрат правомірними.
Відсутність документів, що підтверджують витрати підзвітних осіб, є підставою для податкових органів донарахувати ПДВ і податок на прибуток.
Первинні документи по розрахунках з підзвітними особами - авансові звіти, заяви на видачу грошей з каси. При цьому інформація, що міститься в документах, супутніх розрахунках з підзвітними особами, надзвичайно широка і різноманітна, оскільки розрахунки з підзвітними особами пов'язані з багатьма іншими розділами обліку, наприклад з операціями по касі, по руху матеріальних цінностей, з розрахунками з постачальниками та підрядниками і т.д. Тому при перевірці необхідно зіставити авансові звіти з документами за іншими розділами учета.
При перевірці розрахунків з підзвітними особами аудитор може використовувати тест, що містить наступні питання:
чи відповідають положенням нормативних актів порядок, розміри та умови відшкодування витрат на відрядження по території Російської Федерації;
чи відповідають положенням нормативних актів порядок, розміри та умови відшкодування витрат на закордонні відрядження;
чи відповідає положенням нормативних актів оподаткування витрат на відрядження;
чи відповідає положенням нормативних актів порядок видачі та витрачання коштів на господарські потреби;
чи відповідає положенням нормативних актів порядок видачі та витрачання коштів на представницькі витрати;
чи відповідає положенням нормативних актів документальне оформлення розрахунків з підзвітними особами;
чи відповідають положенням нормативних актів розрахунки добови...
