Введення
У 1950-хх рр. у зв'язку з посиленням конкуренції, розвитком теорії маркетингу і ділення витрат на постійні та змінні сформувалася система «директ-костинг», в основу якої покладено принцип контролю витрат у зв'язку з коливаннями обсягу виробництва і ступеня завантаження устаткування. Система «директ-костинг» є однією з безлічі систем калькулювання собівартості та обліку витрат, що застосовуються в системі управлінського обліку. Історія розвитку система «директ-костинг» показує, що найважливішим об'єктивною умовою її застосування є становлення та розвиток ринкових відносин, коли підвищується самостійність і відповідальність підприємств, в оточуючої підприємство діловому середовищі з'являються конкуренція і ризик, менеджери підприємства самостійно приймають багато рішень, враховуючи попит, конкуренцію і інші чинники, при цьому змінюються вимоги до обліку та насамперед у напрямі підвищення його оперативності та аналітичності. Аналогічні питання відбуваються в останні п'ятнадцять років в економіці Росії, тому питання про необхідність освоєння західного досвіду і адаптації практики, накопиченої в області управлінського обліку, у тому числі використання системи «директ-костинг», не піддається сумніву. Більш того, вже можна говорити про деяке досвіді, накопиченому російськими підприємствами в галузі використання цієї системи. Актуальність цієї роботи зумовлена, з одного боку, великим інтересом до теми «Облік витрат за системою« директ-костинг »в сучасній науці, з іншого боку, її недостатньою розробленістю. Розгляд питань пов'язаних з даною тематикою носить як теоретичну, так і практичну значимість.
1. Сутність системи «директ - костинг»
Важко зараз говорити, хто з учених стояв біля витоків теоретичного обгрунтування і застосування цієї системи. Ще Т.Є. Кліпштейн у своїй книзі «Вчення про альтернативи в обліку» показав на прикладі металургійного виробництва, як прямі витрати потрібно відносити на окремі його фази, а накладні витрати - прямо на рахунок результатів за період [5, с.161] .Ж. Курсель-Сенель у своїй праці «Теорія і практика підприємництва в землеробстві, ремеслі і торгівлі» запропонував розділити витрати на «особливі» і «загальні» [5, с.162] .Вперше на користь обліку граничних витрат висловився видатний німецький вчений О. Шмпаленбах в 1899 році. На початку 20 століття Г. Гесс провів чітке розмежування між постійними і змінними витратами. Чітко сформулює ця ознака Дж. Кларк. 1923 він обгрунтував необхідність ділення валових витрат виробництва на постійні та змінні [5, с.162] .Ідея класифікації видатків на постійні та змінні, в залежності від обсягу виробництва, залишилася б надбанням теорії, якби в господарській практиці не склалися об'єктивні економічні умови, що дозволяють реалізувати переваги цієї класифікації: розвивалися ринкові товарно-грошові відносини і, як наслідок, зросла роль бухгалтерського обліку, зокрема теорії калькулювання в системі управління економічними процесами і явищами. Сутність будь-якого поняття повинна бути відображена в його назві. Найменування «директ-костинг», введене в 1936 році американцем Д. Харісон в його роботі, означає врахування прямих витрат. Воно не відображає повною мірою сутності системи; головне в системі директ-костинг - це організація граничного обліку змінних і постійних витрат і використання його переваги з метою підвищення ефективності управління. В даний час директ-костинг передбачає облік собівартості не тільки в частині прямих змінних витрат, а й частині змінних непрямих витрат. Тому тут на обличчя деяка умовність назви. Визначивши сутність директ-костинг як системи управлінського обліку, заснованої на розподілі витрат на постійні та змінні залежно від зміни обсягів виробництва, сформулюємо основні властиві йому особливості. Головною особливістю директ-костинг є те, що собівартість промислової продукції враховується і планується тільки в частині змінних витрат. Постійні витрати збирають на окремому рахунку і з заданою періодичність списують безпосередньо на дебет рахунку фінансових результатів, наприклад «прибутки і збитки». Постійні витрати не включають до розрахунку собівартості виробів, а як витрати даного періоду списують з отриманого прибутку протягом того періоду, в якому вони були зроблені. За змінними затратами оцінюються також і незавершене виробництво. При системі директ-костинг схема побудови звітів про доходи багатоступінчаста (табл. 1). У них міститься, принаймні, два фінансових показники: маржинальний дохід і прибуток [2, с.256].
костинг облік витрати
Таблиця 1. Схема звіту про доходи за системою директ-костинг
Найменування показателей.ЗначеніеВиручка від реалізації продукції (В) В=1000Переменние витрати (ПЗ) ПЗ=600Маржінальний дохід (М) М=В-ПЗ=400Постоянние витрати (ПР) ПР=200Прібил...
