ь (П) П =М-ПР=200
Звіт про доходи не обов'язково повинен бути двоступінчастим. Якщо змінні витрати поділяти на виробничі і невиробничі, то даний звіт про доходи буде трьох ступінчастим. У цьому випадку на першому етапі визначає виробничі маржинальний дохід як різниця між обсягом реалізованої продукції та змінними виробничими витратами. На другому етапі як різниця між виробничими маржинальними і позавиробничі змінними витратами визначається маржинальний дохід в цілому по фірмі. На третьому етапі - прибуток фірми шляхом вирахування із загальної суми маржинального доходу суми постійних витрат. Важливою особливістю директ-костинг є те, що завдяки йому можна вивчати взаємозв'язки і взаємозалежності між обсягом виробництва, витратами і прибутком.
При калькулюванні повної собівартості постійні загальновиробничі витрати беруть участь у розрахунках, при калькулюванні по змінним недоліків вони з розрахунків виключаються. Загальногосподарські витрати також виключаються з калькулювання. Вони є періодичними і повністю включаються в собівартість реалізованої продукції загальною сумою без підрозділу на види виробів. У кінці звітного періоду такі витрати списуються безпосередньо на зменшення виручки від реалізації продукції. Проте відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку метод «директ-костинг» не використовується для складання зовнішньої звітності та розрахунку податків. Він застосовується у внутрішньому обліку для проведення техніко-економічного аналізу та для прийняття оперативних управлінських рішень.
2. Метод і організація обліку витрат відповідно до системи «директ-костинг»
Облік витрат складається з наступних елементів: облік за видами витрат, облік по місцях виникнення витрат і облік за носіями витрат (калькулювання собівартості одиниці виробу). Всі ці елементи присутні при будь-якої конкретної організації обліку витрат в управлінському (виробничому) обліку, у тому числі і при обліку повних або часткових витрат. Розглянемо організацію обліку витрат відповідно до системи «директ-костинг» по перерахованих вище елементам. Завданням першого елемента обліку витрат є систематичний облік витрат за видами за даний період. Він відображає вертикальну структуру витрат підприємства. Найважливішими видами витрат, що підлягають обліку, є: витрати на заробітну плату; матеріальні затрати; витрати на енергію; витрати на ремонт; податки, внески, страхування; витрати на амортизацію; відсотки, ризики; інші витрати. Цей перелік може змінюватися залежно від національних особливостей обліку і ступеня його деталізації. З точки зору застосування системи «директ-костинг» тут відсутні якісь принципові особливості в порівнянні з системою обліку повної собівартості. Потрібно тільки підкреслити, що необхідне для організації директ-костинг поділ витрат на постійні та змінні не може бути вироблено в обліку за видами витрат, оскільки часто один і той же вид витрат в різних місцях виникнення витрат веде себе по-різному по відношенню до зміни обсягу виробництва [4, с.123] .Например, заробітна плата допоміжних робітників в одному місці виникнення витрат може носити змінний характер, в іншому - напівзмінний, у третьому - практично не змінюється зі зміною завантаження потужностей або обсягу виробництва. Таким чином, розмежування витрат на постійні та змінні, а також їх роздільний облік за видами може бути організований тільки в розрізі місць виникнення витрат. Облік по місцях виникнення витрат дає уявлення про горизонтальну структурі витрат підприємства. По суті справи, при організації обліку в розрізі місць виникнення витрат за системою «директ-костинг» зникає саме поняття непрямих витрат, накладні витрати стають прямими по відношенню до даного місця виникнення витрат. Таким чином, при системі «Директ-костинг» витрати в місцях виникнення витрат поділяються на постійні та змінні. Цей елемент системи обліку витрат дає інформацію для калькулювання собівартості носіїв витрат - наступного елемента системи виробничого обліку - тільки за змінними витратами [4, с.126] .Однією з проблем обліку витрат за місцями їх виникнення в частині роздільного обліку змінних і постійних витрат є наявність «стрибкоподібних» (східчастих) витрат, які носять постійний характер на певному інтервалі зміни обсягу, а потім різко зростають при якомусь певному значенні показника обсягу виробництва. У практиці організація обліку витрат у розрізі місць виникнення витрат за системою «директ-костинг» ця проблема вирішується шляхом виділення трьох груп витрат: абсолютно змінних витрат, змінюється пропорційно зміні обсягів виробництва; щодо змінних (або відносно постійних) витрат - для відображення «стрибкоподібних», східчастих витрат; абсолютно постійних витрат, що не змінюються зі зміною обсягів виробництва або завантаженням потужностей. При прийнятті рішень в конкретної управлінської ситуації друга група в...
