Оподаткування казенних і бюджетних установ
ПЛАН
1. Поняття казенних і бюджетних установ
. Особливості оподаткування бюджетних і казенних установ ПДВ
. Особливості застосування податку на прибуток
. Податкові декларації
Висновки
Література
1. Поняття казенних і бюджетних установ
Останнім часом законодавство, що регламентує податковий облік установ, що отримують бюджетне фінансування, було значно змінено. Вже майже два роки такі організації зобов'язані вести систему податкового обліку, аналогічну тій, що ведуть комерційні організації. Розглянемо взаємозалежність статусу закладу і можливість отримання оподатковуваного доходу, а також особливості податкового обліку казенних установ.
Специфіка правового становища і діяльності некомерційних організацій в більшості глав НК РФ не відображена. У зв'язку з чим у них виникає велика кількість сумнівів, неясностей і протиріч в правилах обчислення податків - на відміну від організацій, що функціонують на комерційних засадах. Розглянемо загальні умови оподаткування такого виду некомерційних організацій, як державні чи муніципальні установи по кожному податку окремо.
Згідно ст.120 ГК РФ установа - некомерційна організація, створена власником для здійснення управлінських, соціально-культурних чи інших функцій некомерційного характеру.
Відповідно до Бюджетного кодексу РФ (ст. 6) бюджетна установа - це державне (муніципальне) установа, фінансове забезпечення виконання функцій якого, в тому числі з надання державних (муніципальних) послуг фізичним та юридичним особам у відповідно до державним (муніципальним) завданням, здійснюється за рахунок коштів бюджету на основі бюджетного кошторису [9, с. 5].
Державне або муніципальне установа може бути автономним, бюджетним або казенним установою [4, с.42].
Казенне установа являє собою державне (муніципальне) установа, що здійснює надання державних (муніципальних) послуг, виконання робіт і (або) виконання державних (муніципальних) функцій з метою забезпечення реалізації передбачених законодавством Російської Федерації повноважень органів державної влади (державних органів) або органів місцевого самоврядування, фінансове забезпечення діяльності якого здійснюється за рахунок коштів відповідного бюджету на підставі бюджетного кошторису. При цьому операції з бюджетними коштами проводяться через особові рахунки, які відкриваються в органах Федерального казначейства (п. 2 і 4 ст. 161 Бюджетного кодексу РФ). Казенне установа може бути наділене правом здійснення підприємницької діяльності, якщо це передбачено установчим документом.
Що стосується приносить дохід діяльності, п. 3 ст. 161 БК РФ передбачено право казенної установи здійснювати таку діяльність, але тільки у випадку, якщо це закріплено в установчих документах.
При цьому доходи, отримані казенними установами від надання платних послуг, підлягають перерахуванню до бюджету, так як вони ставляться до неподаткових доходів бюджетів бюджетної системи РФ (п. 3 ст. 41 БК РФ).
У свою чергу в НК РФ передбачена спеціальна норма, відповідно до якої при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді коштів, отриманих від надання казенними установами державних (муніципальних) послуг (виконання робіт), а також від виконання ними інших державних (муніципальних) функцій (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При цьому під послугою слід розуміти результат діяльності установи в інтересах певної фізичної (юридичної) особи - одержувача послуги. Наприклад, реалізація освітніх програм середньої професійної освіти, первинна медико-санітарна допомога, бібліотечне обслуговування користувачів бібліотеки.
Варто звернути увагу на п. 2 листа Мінфіну Росії від 02.08.2012 № 02-03-09/3040, в якому зазначається, що доходи казенних установ, одержувані ними при здійсненні діяльності, визначеної статутом установи, не підлягають обкладенню податком на прибуток організацій у порядку, встановленому ст. 251 НК РФ.
Норми подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ застосовуються саме до коштів, отриманих казенними установами від надання державних (муніципальних) послуг, тобто, як випливає з Комплексних рекомендацій органам виконавчої влади суб'єктів РФ, органам місцевого самоврядування щодо реалізації Федерального закону від 08.05.2010 № 83-ФЗ «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням правового становища державних (муніципальних) установ », розроблених на підставі доручення Уряду РФ від 16.10.20...
