10 № СС-П16-7135, в рамках визначених для цих установ завдань і згідно з переліком послуг. Таким чином, не всі послуги, передбачені установчим документом, можуть бути віднесені до державним (муніципальним); відповідно, в деяких ситуаціях казенні установи будуть платниками податку на прибуток.
. Особливості оподаткування бюджетних і казенних установ ПДВ
Оподаткування державних і муніципальних установ ПДВ має такі особливості.
Пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ встановлено загальне для державних і муніципальних установ всіх типів положення про те, що передача на безоплатній основі, надання послуг з передачі в безоплатне користування об'єктів основних засобів державним і муніципальним установам не обкладається ПДВ.
Субсидії, надані з бюджету відповідного рівня бюджетним та автономним установам на виконання державного (муніципального) завдання, не обкладаються ПДВ. Це обумовлено тим, що, відповідно до п. 3 ст. 39 НК РФ, передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на здійснення основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю, не визнається реалізацією товарів, робіт, послуг [2, с.181]. (Субсидії є грошовими коштами, а вони, відповідно до п. 2 ст. 130 ГК РФ, відносяться до рухомого майна.)
Відповідно до пп.4.1 п.2 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДВ не визнається виконання робіт (надання послуг) казенними установами, а також бюджетними та автономними установами в рамках державного (муніципального) завдання, джерелом фінансового забезпечення якого є субсидія з відповідного бюджету бюджетної системи РФ. А ось послуги (роботи), які надаються (виконувані) автономними та бюджетними установами на платній основі - незалежно від того, виявляються вони в рамках завдання або понад виконання завдання засновника, - обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку [4, с.100].
При цьому слід зазначити, що ст. 149 НК РФ встановлює широкий перелік операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ. До них, зокрема, відносяться послуги, які надають автономні та бюджетні установи у сферах охорони здоров'я, освіти, культури, соціального захисту населення, архівної діяльності і в інших сферах. Конкретні операції, що звільняються від обкладення ПДВ, перераховані в ст. 149 НК РФ.
Наприклад, відсутні підстави для обкладення ПДВ послуг з надання в користування на платній основі парковок (паркувальних місць) на території об'єктів єдиного паркувального простору, надаваних державним казенним установою.
Однак операції з реалізації нефінансових активів, продовольчих та непродовольчих товарів, а також майнових прав, здійснювані казенними установами, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.
При здійсненні операцій, звільнених від оподаткування відповідно до п. 1-3 ст. 149 НК РФ, установи ПДВ не сплачують. Наприклад, реалізація за договором купівлі-продажу нерухомого майна (будівлі) фізичній особі управлінням муніципального майна адміністрації муніципального освіти обкладається ПДВ, оскільки ця операція не відповідає положенню подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ. У цій ситуації ПДВ сплачує орган місцевого самоврядування, який здійснює операції з реалізації такого.
Послуга, що надається федеральним казенним установою з передачі в безоплатне користування профспілкової організації перебуває в оперативному управлінні майна (нежитлових приміщень), не є об'єктом обкладення ПДВ.
Так як операції з виконання робіт (надання послуг) казенними установами не визнаються об'єктом обкладення ПДВ, рахунки-фактури при здійсненні даних операцій казенними установами не складаються (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При цьому в договорах сума ПДВ не вказується. Якщо ж установа все-таки виставило рахунок-фактуру з ПДВ, то у нього виникає обов'язок по сплаті ПДВ до бюджету (п. 5 ст. 173 НК РФ). І навіть у цьому випадку права на відрахування у покупця по такому рахунку-фактурі не виникає.
. Особливості застосування податку на прибуток
НК РФ встановлено такі особливості застосування податку на прибуток організацій щодо державних і муніципальних установ всіх типів.
Перерахуємо дохід, з якого казенне установа зобов'язана розраховувати і сплачувати податок на прибуток:
суми відшкодування, що належать до отримання від винних осіб, що заподіяли збиток установі (п. 3 ст. 250 НК РФ);
суми штрафів, пені та неустойок порушення контрагентами договірних зобов'язань (п. 3 ст. 250 НК РФ);
суми орендної плати за надання в користування майна і ліцензійні платежі за надання в користування об'єктів інтелектуальної...
