Постійне представництво іноземної організації у Росії: правовий та податковий аспекти
Питання про утворення постійного представництва на території Російської Федерації в даний час вельми актуальне, тому що основна частка податкових надходжень від іноземної організації припадає на податок на прибуток іноземної організації і ПДВ. Тому збільшення податкових надходжень до бюджету з податку на прибуток безпосередньо залежить від того, чи утворює іноземна організація постійне представництво на території Російської Федерації. Відповідно до ст. 246 НК РФ платниками податку на прибуток організацій визнаються іноземні організації, що здійснюють свою діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел в Російській Федерації. Під постійним представництвом іноземної організації у Російської Федерації для цілей глави 25 НК РФ розуміється філія, представництво, відділення, бюро, контора, агентство, будь-яке інше відокремлений підрозділ або інше місце діяльності цієї організації, через яке організація регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території Російської Федерації (п. 2 ст. 306 НК РФ). Постійне представництво іноземної організації вважається утвореним з початку регулярного здійснення підприємницької діяльності через її відділення. При цьому діяльність по створенню відділення сама по собі не створює постійного представництва. Постійне представництво припиняє існування з моменту припинення підприємницької діяльності через відділення іноземної організації.
Під прибутком іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, розуміються отримані через ці постійні представництва доходи, зменшені на величину зроблених цими постійними представництвами витрат (п. 2 ст. 247 НК РФ).
Законодавство Російської Федерації про податки і збори встановлює такі ознаки постійного представництва, за наявності сукупності яких діяльність іноземної організації в Російській Федерації визнається постійним представництвом:
-наявність відокремленого підрозділу або будь-якого іншого місця діяльності іноземної організації в Російській Федерації;
-здійснення іноземної організацією підприємницької діяльності на території Російської Федерації;
-здійснення такої діяльності на регулярній основі.
Основним критерієм кваліфікації діяльності іноземної організації в Російській Федерації як здійснюваної через постійне представництво, на думку податкових органів (Див. наказ МНС Росії від 28.03.03 р. № БГ-3-23/150), є регулярність здійснення діяльності. Регулярної визнається діяльність відокремлених підрозділів іноземних організацій, що встали або зобов'язаних стати на облік в податкових органах відповідно до Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій, затвердженим наказом МНС Росії від 7.04.2000 р. № АП-3-06/124, далі - Положення (тобто діяльність, здійснювана більше 30 днів...
